消费税法(1)

第三章消费税法主讲：汤代忠第三章消费税法•本章作为流转税的重要税种，也是税法考试中较为重要的一章。一般以客观题型出现，计算题、综合题中也常涉及，但往往与其他相关税种结合出题。历年出题题量一般在3-4题，单独出题以及包括在其他税种中出题分值在4-7分左右。•学习本章要明确消费税只是对部分货物（共11种消费品）的生产、委托加工和进口才征收，这些应税消费品在交纳消费税的同时，仍然要交增值税。•消费税与增值税的区别•①消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增值税是价外税（计税依据中不含培值税税额）；•②消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收。增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。消费税与增值税的联系•对从价征收消费税的税应税消费品计征消费税和增值税额的税基是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。第一节纳税义务人根据《消费税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。从1994年1月1日起，外商投资企业和外国企业凡从事生产、委托加工和进口应税消费品的为纳消费税纳税义务人。第二节税目、税率•1、税目：是按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，反映了征收的具体范围。P110•消费税的税目共有11个。具体指：如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。2、税率。消费税税率采用两种形式：比例税率和从量定额和从价定率的复合计税。注意：1、卷烟消费税率由比例税率调整为从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。第一，定额税率为每标准箱（5000支）150元。第二，比例税率分别为：（1）每条调拨价50元以上的比例税率为45%（2）每条调拨50元以下的比例税率为30%。公式为：应纳税额＝销售额×税率＋销售数量×单位税额例：某卷烟厂调拨价每箱15000元，当月销售10000箱，当月应纳消费税税额为：分析：（1）1（箱）×5000（支）÷200＝25（条）15000÷25＝600（元╱条）（2）应纳税额＝销售额×税率＋销售数量×单位税额＝15000×10000×45%＋10000×150（元╱箱）＝67500000＋1500000＝6900，0000（元）注意：2、粮食白酒、薯类白酒计税办法由从价定率计算调整为从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。定额税率为0.5元／斤。比例税率不变。例如：某酒厂既生产粮食白酒又生产药酒。当月销售白酒400箱，每箱24斤，计700元，销售药酒250箱，每箱350元。该企业对白酒、药酒分别核算销售额，计算当月应纳消费税、增值税（白酒消费税率25%，药酒消费税率10%，假设当月有可抵扣的进项税30000元）。计算当月应交纳的增值税和消费税。解：(1)应纳增值税＝（700×400＋350×250）×17%－30000＝32475(元)(2)应纳消费税＝销售额×税率＋销售数量×单位税额＝700×400×25%＋350×250×10%＋400×24×0.5＝70000＋8750＋4800＝83550（元）•第三节应纳税额的计算•1、销售额的确定`根据消费税暂行条例规定，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。•下列款项不包括在内：一是承运部门的运费发票开具给购货方的。二是纳税人将该项发票转交给购货方的。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。•对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包括物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。2、销售数量的确定对采用定额税率征税的货物，必须核定其销售数量，来作为计税依据。具体的核定方法如下：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。（5）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格即：核定价格＝市场零售价÷（1＋35%）3、从价定率计算办法和从量定额计算办法（1）实行从量定额计算办法的应纳税额计算应纳税额=销售数量×消费税单位税额（2）实行从价定率计算办法的应纳税额计算其计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率（3）从价定率和从量定额复核计税办法应纳税额计算公式为：P118应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率4、应税消费品已纳税款的扣除当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式如下：当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价5、税额减征主要是对生产销售达到低污染排放的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。①减征税额=按法定税率计算的消费税额30%②应征税额=按法定税率计算的消费税额-减征额P121第四节自产自用应税消费品•1、用于连续生产应税消费品根据消费税暂行条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。2、用于其他方面•根据消费税暂行条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品的，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税。所谓“用于其他方面的”，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利费、奖励等方面的应税消费品。•例如：摩托车厂把自己生产的摩托车赠送或赞助给其他单位使用等。3、组成计税价格•组成计税价格的计算公式是：组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）=成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率其中：“成本”，是指消费品的产品生产成本。“成本利润率”由国家税务总局确定。•例：某卷烟厂新研制一种低焦油卷烟，提供10大箱用于某展览会样品，并分送参会者。由于其难于确定销售价格，因此，只能按实际生产成本800元/箱计算价格，已知成本利润率为10%，适用消费税税率为45%，请计算10大箱卷烟应纳消费税税额。解：（1）每大箱组成计税价格=（800+80010%）（1-45%）=1600(元)160025（条）＝64（元／条）(2)应纳消费税税额=16001045%＋10箱150元／箱=8700(元)五、委托加工应税消费品应纳税额的计算•1、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定条件为：•（1）由委托方提供原料和主要材料；•（2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行账务处理。2、代收代缴税款•税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。3、组成计税价格的计算•委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：•组成计税价格•=（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率）•例:某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝,卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为60000元。烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的加工费为3700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产甲类卷烟。（烟丝消费税税率为30%）•解：（1）委托加工烟丝组成计税价格=（60000+3700）（1-30%）=91000（元）•（2）烟丝的消费税税额=9100030%=27300（元）4、用委托加工应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税款的抵扣•当期准予扣除的委托加工应税消费口已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款例：某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种护发产品，收回后以其为原料继续生产护发品销售。一年来受托方一直按同类护发品每千克60元的销售价格代收代缴消费税。本月公司收回加工好的护发品3000千克，当月销售连续生产的护发品800箱，每箱销售价格600元。月底结算时，账面上月初库存的委托加工的护发品2000千克，价款120000元，月底库存委托加工护发品1000千克，价款60000元。请计算当月该公司销售护发品应纳消费税额（护发品消费税率为17%，题中的销售价格均为不含增值税价格）。•解：（1）当月应纳消费税额=60080017%=81600（元）（2）当月准予抵扣的委托加工护发品已纳税款=（120000+300060-60000）17%=40800（元）（3）当月实际交纳消费税=81600-40800•=39800（元）六、兼营不同税率应税消费品的账务处理•纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。•未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。•例：某化妆品厂既生产化妆品，也生产护发品（化妆品消费税率为30%，护肤护发品税率为8%）。为了促销，该厂将化妆品和护肤护发品组成成套销售，当月销售成套件1500盒，每盒单价240元（为不含增值税单价）请计算该厂当月应纳消费税税款。•解：（1）不同应税消费品成套销售，应从高适用税率，应选用化妆品消费税税率30%（2）应纳消费税税额=240150030%=10800（元）七、含增值税销售额的计算•在计算消费税时，应将含增值税的销售额换算为不含税销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额•=含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）八、进口应税消费品应纳税额的计算•（1）实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）应纳税额=组成计税价格×消费税税率其中，“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格。（2）实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额进口环节消费税除国务院另有规定外，一律不得给予减税、免税。•例：某外贸进出口公司当月从日本进口140辆小轿车，每辆小轿车海关的关税完税价格为8万元，已知小轿车关税税率为110%，消费税率为5%，请计算进口这些轿车应纳的消费税和增值税额。•解：（1）小轿车进口关税税额=1408110%=1232（万元）•（2）组成计税价格=（1408+1232）（1-5%）=2475.79(万元)•(3)进口应纳消费税税额=2475.795%=123.79(万元)•(4)进口应缴增值税税额=(1408+1232+123.79)17%=420.88(万元)或者:=2475.7917%=420.88(万元)九、出口应税消费品退（免）税•1、退税税率的确定出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额的确定，是依据《消费税暂行条例》所附《消费税税目税率（税额）表》来执行的。这是与退（免）增值税的一个重要区别。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分别核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。2、出口应税消费品退（免）税政策•出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况：（1）出口免税并退税适用这个政策的有：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业的委托代理出口应税消费品。2、出口应税消费品退（免）税政策•（2）出口免税但不退税适用这个政策的有：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。（3）出口不免税也