消费税法

科教园06注会咨询电话：[phone]供学员参考科教园注册会计师页第三章消费税法消费税是对在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。重点部分是：1、哪些货物属消费税的征收范围；2、应纳税额的计算；3、自产自用和委托加工情况下征管办法和税额计算；4、进出口应税消费品的税务处理。难点部分：1、自产自用的情况判断；2、消费税和增值税的区别、联系；3、自产自用、委托加工方式下两税的计算；4、进出口应税消费品时如何计征或退免消费税和增值税。一、纳税人二、税目、税率三、应纳税额的计算1、一般计算从价定率征收：销售额×消费税率从量定额征收：销售数量×单位税额①外购已税消费品税额的扣除政策2、特殊规定②自产自用视同销售的处理要点①如何判定③委托加工的处理②受托方代收代缴③收回后的处理3、进出口的税务处理进口:海关代征又免又退出口:三项税收政策只免不退不免不退科教园06注会咨询电话：[phone]供学员参考科教园注册会计师页销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价四、自产自用应税消费品从价计征：组成计税＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）价格从量计征：应纳税额＝使用数量×固定税额复合计税：从价计征＋从量计征五、委托加工应税消费品代征消费税额的计算消费税直接出售：增值税原料增值税受托方委托方再加工后出售提货时消费税加工费、增值税、消费税（允许扣除消费税）从价计征时：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）应纳税额=组成的计税价格×消费税率从量计征时应纳税额=委托加工提取数量×固定税额复合计税时：应纳税额=从价计征＋从量计征如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。补交税款的依据是：①已经直接销售的，按销售额计税；②收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格税补交：组成价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）当期准予扣期初库存的当期收回的除的委托加委托加工应委托加工应工应税消费＝税消费品已＋税消费品已品已纳税款纳税款纳税款期末库存的委托加工的－应税消费品已纳税款六、兼营不同税率应税消费品的税务处理七、含增值税销售额的换算八、进口应税消费品应纳税额的计算1、适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×消费税税率2、实行定额税率（固定税额）的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额：应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额3、复合计税的应税消费品：从价计征＋从量计征注意：进口卷烟两次组价的规定九、出口应税消费品退（免）税科教园06注会咨询电话：[phone]供学员参考科教园注册会计师、退（免）消费税的政策规定。出口应税消费品退（免）消费税的政策有以下三种情况：（1）出口免税并退税。（2）出口免税但不退税。（3）出口不免也不退税。2、出口应税消费品退税的计算与管理。费税额＝出口货物的工厂销售额×税率费税额＝出口数量×单位税额十、纳税义务发生时间、纳税期限及地点十一、增值税与消费税的主要区别与联系主要的区别：1、征收范围不同。2、两税与价格的关系不同。3、计算方法不同。4、纳税环节不同。5、纳税人的划分不同。主要的联系：1、两税都是对有形动产的征收。2、同一货物既征增值税又征消费税时计税价格相同。第四章营业税法营业税是对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的一种税。重点部分是：哪些行为应征营业税、纳税人、税目税率、计算办法、减免项目、混合销售的税务处理。难点是营业额的确定，即某些行业营业额的确定。营业税与增值税征税范围的划分。一、纳税人二、税目、税率营业税税目税率表税目征收范围税率一、交通运陆路运输、水陆运输、航空运输输业、管道运输、装卸搬运3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5-20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%三、免税项目1、列入“暂行条例”的免税规定（1、2、3、4、5、6）优惠政策2、国务院规定的免税项目（1、2、3、4、5、6、7、8、9、10、11、12）3、行业减免政策（1、2、3、4、5、6、7、8、9）四、应纳税额的计算应纳税额＝营业额×税率五、几种经营行为的税务处理1、兼营不同税目的应税行为。2、混合销售行为。科教园06注会咨询电话：[phone]供学员参考科教园注册会计师、兼营应税劳务与货物或非应税劳务的行为。4、营业税与增值税征税范围的划分。（1）建筑业（2）邮电业代购代销（3）服务业其他与增值税的划分问题六、纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点七、扣缴义务的确定八、起征点的规定第五章城市维护建设税法城市维护建设税是向缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，就其缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据计算征收的一种税。本章学习重点是应纳税额的计算。一、纳税人、税率、计税依据二、纳税环节、地点、纳税期限三、应纳税额的计算应纳税额＝（实纳增值税＋实纳消费税＋实纳营业税）×适用税率第六章关税法关税是对进出我国国境或关境的货物、物品征收的一种税。由海关负责征收。重点部分是，完税价格的确定、关税的计算和征收管理的有关规定。关税在征收管理方面有不同于其他税收的地方，考生应注意这些差别。难点部分是完税价格的确定。海关除负责征收关税外，还要代征进口环节的增值税和消费税，所以考生还应注意三税之间的联系。一、征税对象及纳税人二、税率三、完税价格完税价格是关税的计税依据，当税率一定的情况下，完税价格是正确计算应纳税额的关键。关税的完税价格又分为进口货物完税价格和出口货物完税价格。1、进口货物完税价格的确定：2、出口货物完税价格的确定：四、应纳税额的计算关税采用从价定率和从理定额两种征收办法。计算公式为：应纳关税税额＝进（出）口应税货物完税价格×适用税率应纳关税税额＝进口应税货物数量×适用税额五、征收管理1、关税的缴纳：2、关税缓纳：3、关税退还：4、关税补征和退税：5、关税的滞纳金：按日征收所欠税款1‰的滞纳金，其计算公式：关税滞纳金＝滞纳税款×1‰×滞纳天数科教园06注会咨询电话：[phone]供学员参考科教园注册会计师页第七章资源税法学习本章应重点掌握税的纳税人、税目、计税依据的研究，应纳税额的计算和纳税地点的确定，减免资源税的规定。难点部分是要掌握应计税的资源产品应为初级产品，以及准确确定计税依据。一、纳税人对资源税纳税人的理解应注意以下问题：1、资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。2、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作使用时的一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以外，也要依法征收资源税。二、税目、税率七个税目是：1、原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。2、天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。3、煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4、其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5、黑色金属矿原矿。7、盐。包括固体盐、液体盐三、课税数量四、应纳税额的计算在计算应纳资源税额时，应注意两点：一是是否应计征资源税；二是应税矿产品不是初级矿产品时，如何处理。应纳税额＝课税数量×单位税额五、减税免税六、纳税义务发生时间及纳税期限七、纳税地点第八章土地增值税法土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。重点部分是征税范围的界定，扣除项目的计算及有关政策规定、应纳税额的计算及减免。难点部分是准确划分征收范围、正确计算扣除项目金额从而计算出增值额、确定税率计算应纳税额。一、征税范围要按以下三个标准来判断是否应计征土地增值税：标准之一：转让的土地使用权是否国家所有。标准之二：土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让。标准之三：转让房地产是否取得收入。二、纳税人三、转让房地产取得的收入四、确定增值额的扣除项目1、取得土地使用权所支付的金额。2、房地产开发成本。3、房地产开发费用。4、与转让房地产有关的税金。5、财政部规定的其它扣除项目。6、对转让旧房及建筑物扣除项目金额的确定。科教园06注会咨询电话：[phone]供学员参考科教园注册会计师页五、增值额及税率六、应纳税额的计算七、减免税优惠八、纳税申报及纳税地点第九章城镇土地使用税法城镇土地使用对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收的一种税。重点是掌握计算方法和减免规定。一、纳税人、征收范围二、税率、计税依据三、应纳税额的计算及减免1、计算公式：年应纳税额＝年应税土地使用面积×适用税额若分季或分月缴纳时：季度应纳税额＝年应纳税额÷4月应纳税额＝年应纳税额÷122、减免规定。四、纳税地点、纳税义务发生时间、纳税期限第十章房产税法房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区的房产为征税对象，对房产余值或租金征收的一种税。学习的重点是房产税的计算和减免规定。一、纳税人、征收范围、税率二、计税依据和应纳税额的计算计税依据：房产余值或租金。计算公式为：年应纳税额＝房产原值－（1－一次性减除率）×1.2％年应纳税额＝全年房产租金收入×12％三、减免规定、纳税义务发生时间、纳税期限第十一章车船使用税法车船使用税是对行驶于国家公共道路的车辆、航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按其种类、大小实行定额征收的一种税。学习的重点是掌握应纳税额的计算及减免规定。尤其注意对特殊车船税额的确定。一、纳税人征收范围二、计税依据、税率、应纳税额的计算应纳税额＝车船的净吨位（或载重吨位）车辆数量×适用税额三、减免、纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点第十二章印花税法印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。重点掌握的部分是：印花税的纳税人、税目、税率、应纳税额的计算、纳税办法和违章处理。难点部分是准确确定征税范围和计算应纳税额中的一些特殊规定。一、纳税人科教园06注会咨询电话：[phone]供学员参考科教园注册会计师页二、税目、税率三、应纳税额计算的一般方法计税公式为：应纳税额＝计税金额×比例税率应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）1、购销合同。计税金额为购销全额。应纳税额＝购销金额×3‰2、加工承揽合同。计税金额为加工或承揽收入的金额。应纳税额＝加工承揽收入×5‰3、建筑安装工程承包合同。计税金额为承包金额。应纳税额＝承包总金额×3‰4、借款合同。其计税金额为借款金额。应纳税额＝借款金额×0.5‰四、特殊凭证应纳税额的计算五、外商投资企业和外国企业印花税应纳税额的计算征收问题六、纳税办法1、自行贴花。2、汇