消费税法

第三章消费税法•第一节消费税基本原理•一、消费税的概念•消费税是对消费品和特定的消费行为征收的一种流转税，分为一般消费税和特别消费税。•我国的消费税属于特别消费税。•二、消费税的计征方法•1、从价定率征收•2、从量定额征收•3、从价定率和从量定额复合征收第三章消费税法•三、我国消费税的特点•1、征收范围具有选择性•2、征税环节具有单一性•3、平均税率水平较高且税负差异较大•4、征税方法具有灵活性•5、税负具有转嫁性•四、消费税的作用•1、调节消费结构•2、限制消费规模，引导消费方向•3、及时、足额地保证财政收入•4、在一定程度上缓解社会分配不公第三章消费税法•注意消费税与增值税关系：•1、凡是交消费税的货物都是交过增值税的（17%税率），增值税是普遍调节，而消费税是特殊调节。•（特例：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒坊利用啤酒生产设备生产的啤酒，不交增值税，需交消费税）•2、增值税多环节征收；消费税一般单环节征税•3、消费税是价内税，增值税是价外税•4、增值税从价定率计征；消费税包括从价定率计征、从量定额计征、复合计征•5、税收收入的归属不同：进口环节增值税全部归中央，其他增值税中央与地方共享；消费税属于中央税第三章消费税法•第二节纳税义务人•在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。•1、生产应税消费品的单位和个人•1）自产销售：销售时纳税•2）自产自用：用于连续生产应税消费品的，不纳税；•用于其他方面的，移送使用时纳税•2、进口应税消费品的单位和个人•进口报关人纳税，由海关代征•3、委托加工应税消费品的单位和个人•委托方为纳税义务人，但由受托方交货时代收代缴•（受托方为个人的除外）第三章消费税法•4、零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人•生产、进口、批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税•5、从事卷烟批发的单位和个人（2009年5月新政）•批发商销售给批发商时，不纳税；批发商销售给零售商时纳税•例：下列应纳消费税的有（）。A、钻石的进口•B、化妆品的购买消费•C、卷烟的批发•D、金首饰的零售第三章消费税法•第三节征税范围•一、生产应税消费品•二、委托加工应税消费品•三、进口应税消费品•四、零售金、银、钻•金银首饰：包括金基、银基合金首饰（零售环节）•非金银首饰：镀金、镀银首饰（生产环节）•金银首饰连同包装物销售的，包装物一律并入销售额计证消费税。第三章消费税法•第四节税目、税率•一、税目（十四种）•1、烟：卷烟、雪茄烟、烟丝•（1）卷烟•卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节复合计征•2009年5月1日起，批发环节加征一道消费税（5%）•（2）雪茄烟、烟丝•雪茄烟、烟丝生产（出厂）、进口、委托加工环节按•比例税率征收•2、酒及酒精：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精•（1）白酒：复合计税•（2）啤酒（含果啤）分甲类、乙类，税率分两档；黄酒不分档；•（3）调味料酒不征消费税第三章消费税法••3、化妆品：含成套化妆品、高档护肤类化妆品•不含演员用上装油、卸妆油、油彩•4、贵重首饰及珠宝玉石•（1）与金、银、钻有关的首饰和饰品在零售环节纳税•（2）与金、银、钻无关的首饰和饰品、珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税•5、鞭炮及焰火：•6、成品油：汽油、柴油、润滑油、煤油、燃料油等•（1）成品油指化石燃料，含甲醇汽油、矿物性润滑油•（2）生物油（植物油、动物油）不征消费税第三章消费税法••7、汽车轮胎：含汽车与农用拖拉机、收割机通用轮胎•不含农用拖拉机、收割机专用轮胎•不含子午线轮胎、翻新轮胎•8、小汽车：含9坐以下乘用车、10—23坐中型商用车•不含电动汽车、高尔夫车•9、摩托车：•10、高尔夫球及球具：•11、高档手表：不含税价每只10000元以上的手表•12、游艇：机动艇•13、木制一次性筷子•14、实木地板第三章消费税法••思考题•1、下列行为中应纳消费税的是（）。•A、进口卷烟B、进口服装•C、零售化妆品D、零售白酒•2、下列各项应同时征收增值税和消费税的是（）。•A、批发环节销售的卷烟•B、零售环节销售的金基合金首饰•C、生产环节销售的普通护肤护发品•D、进口环节取得的外国政府捐赠的小汽车第三章消费税法•二、税率•1、消费税税率的基本形式•（1）单纯定额税率：啤酒、黄酒、成品油。•（2）复合税率：白酒；生产、进口、委托加工卷烟•（2）单纯比例税率：批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、白酒、卷烟以外的产品•2、烟的适用税率•（1）卷烟（2009年5月1日起）•1）工业•甲类卷烟（每条调拨价70元以上）56%+0.003元/支•乙类卷烟（每条调拨价70元以下）36%+0.003元/支•2）商业批发5%•（2）雪茄烟36%•（3）烟丝30%第三章消费税法•3、酒的适用税率•（1）白酒20%+0.5元/斤•（2）啤酒220元/吨或250元/吨•1）每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨；在3000元（不含增值税）以下的，单位税额220元/吨；•2）娱乐业、饮食业自制啤酒，按照甲类啤酒缴纳消费税和营业税单位税额250元/吨。•思考题•判断下列表述的正确性：•包装物押金对啤酒、黄酒计税没有影响。•包装物押金对黄酒计税没有影响。第三章消费税法•4、贵重首饰及珠宝玉石的适用税率•（1）与金、银、钻有关的首饰和饰品在零售环节纳税•税率5%•（2）与金、银、钻无关的首饰和饰品、珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税•税率10%•5、按照最高税率征税的特殊规定•（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品未分别核算销售额、销售数量的•（2）将不同税率的应税消费品组套销售的•第三章消费税法•例：某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销售，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得销售收入8.5万元，直接销售护发品取得销售收入6.8万元，销售化妆品和护发品组成的礼品盒取得销售收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业当月应纳消费税是多少？（化妆品消费税率30%）•（6.15万元）第三章消费税法•第五节计税依据•一、从价计征•1、销售额的确定•销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包含消费税但不包含增值税。•但下列款项不包括在内：•（1）承运部门的运费发票开具给购货方的。•（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。•（3）代收的政府性基金和行政事业收费•一般情况下与计算增值税销项税额的销售额是一样的。第三章消费税法•2、包装物的计税问题•（1）直接并入销售额计税•1）应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。•2）对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中征收消费税。•（2）逾期并入销售额计税•对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期的押金不计税。但逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。（与增值税一样）第三章消费税法•注意事项•1、啤酒的包装物的押金不包含重复使用的塑料周转箱的押金。•2、包装物的售价、押金并入销售额时，应换算为不含税销售额。第三章消费税法•3、含税销售额的换算•不含税销售额＝•含增值税的销售额÷（1＋增值税率或征收率）•上式中，增值税一般纳税人适用17%•增值税小规模纳税人适用3%第三章消费税法•二、从量计征•1、销售数量的确定•（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量•（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量•（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量•（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口数量•2、注意计量单位的换算•见教材第三章消费税法•三、复合计征•应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率•适用复合计征的应税消费品只有卷烟；粮食和薯类白酒第三章消费税法•四、计税依据的特殊规定•1、卷烟的计税价格按调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定•（1）调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。•（2）核定价格是指由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格。适用于没有调拨价格的情况。•某牌号规格卷烟核定价格＝该牌号规模卷烟市价零售价格÷（1＋35%）•（3）实际销售价格。第三章消费税法•2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。•例：某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%对外销售，取得零售收入77.22万元。高尔夫球具的消费税率为10%，成本利润率10%，该项业务应纳的消费税为多少？•（6.6万元）第三章消费税法•3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（消费税计税依据与增值税是不一样的）•4、关联企业交易消费税问题的处理•（1）按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格•（2）按再销售给无关联的第三方的价格•（3）按成本加合理的费用和利润•（4）按其他合理的方法第三章消费税法•5、兼营不同税率应税消费品的税务处理•税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。•6、白酒最低计税价格的核定•（1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）的70%以下的，税务机关核定最低销售价格•（2）已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税；第三章消费税法•总结：增值税与消费税的计税依据相同，但有三点差异：•1、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。•2、白酒消费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格•3、酒类产品（除啤酒黄酒外）包装物押金并入销售额计征消费税；包装物押金过期不退或收取时间超过一年才并入销售额计征增值税第三章消费税法•思考题：•某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒，甲啤酒每顿不含增值税价格2800元，乙啤酒每顿不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨，乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？•（116000元）第三章消费税法•第六节应纳税额的计算•一、生产销售环节应纳消费税的计算•1、直接对外销售应纳消费税的计算•应纳税额＝销售额×比例税率•应纳税额＝销售数量×定额税率•应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率•举例见教材第三章消费税法•2、自产自用应纳消费税的计算•（1）用于连续生产应税消费品（最终环节交消费税）•纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。•（2）用于其他方面•凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。•用于其他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。（视同销售情况，与增值税视同销售对应起来看）。第三章消费税法•3、用于其他方面的销售额确定•（1）当月同类货物的平均销售价格（加权）•（2）最近时期同类货物的平均销售价格（加权）•（3）组成计税价格的计算•第一，从价计征•组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）•第二，复合计征•组成计税价格＝（成本＋利润+从量消费税）÷（1－消费税税率）•第三章消费税法•思考题•1、某制药厂1月份生产医用酒精20吨，