消费税31

1第三章消费税第一节消费税税收制度第二节消费税纳税筹划2第一节、消费税税收制度一.税种设制指对特定消费品（如：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰、汽油、摩托车、小汽车等）征收的一种税消费税的特殊作用1、寓禁于征2、向富者征税3二.征税对象1、生产应税消费品2、委托加工应税消费品3、进口应税消费品4、零售应税消费品(金银首饰、钻石及钻石饰品)5、批发卷烟三.纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。自2009年5月1日起，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，为消费税纳税义务人，征收范围包括纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。4四.税目和税率1、烟１）卷烟：每箱（50000支）150元0.003元/支每条（200支）：56%（70元以上）36%（70元及以下）2）雪茄烟：36％3）烟丝：30％卷烟批发环节从价计征消费税，税率5%。2009.5.152、酒及酒精１）白酒0.5元/每斤２０％2）黄酒２4０元/吨3）啤酒２5０元/吨（3000元/吨以上）２2０元/吨（3000元/吨以下）4）其他酒１０％5）酒精５％３、化妆品包括成套化妆品：３０％6４、贵重首饰及珠宝玉石1）金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品:5％2）其他贵重首饰和珠宝玉石:10%５、鞭炮、焰火：15％６、成品油１）汽油1.0元/升(无铅）1.4元/升(有铅）２）柴油０.8元/升３）石脑油４）溶剂油５）润滑油1.0元／升６）燃料油０.8元／升７）航空煤油0.8元/升77、汽车轮胎3%8、摩托车3%10%９、小汽车乘用车1%3%5%9%12%25%40%按汽缸容量（排气量）中轻型商用客车5%１０、高尔夫球及球具10%；１１、高档手表20%；１２、游艇10%；１３、木制一次性筷子5%；１４、实木地板5%。8五.计税方法1、从价定率：应纳税额＝销售额×税率2、从量定额：应纳税额＝销售数量×单位税额3、复合计税应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×税率9无销售额：按同类销售价格或组成计税价格1.从价定率：组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)应纳税额=组成计税价格*比例税率2.复合计税组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量*定额税率)÷(1-比例税率)10价内税销售价格=成本+利润+消费税销售价格=成本+利润+(销售价格×消费税率)=(成本+利润)/(1-消费税率)11价内税(续)含税价=不含税价+税=不含税价+消费税=不含税价+(含税价×消费税率)=不含税价÷(1-消费税率)=(成本+利润)÷(1-消费税率)12组成计税价格消费税中是要确定含税价格即:(成本+利润)÷(1-消费税率)=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税率)增值税中是要确定不含增值税的计税价格即:成本+利润(成本+利润+消费税)=成本×(1+成本利润率)+消费税13应税消费品全国平均成本利润率规定如下：1.甲类卷烟10％；2.乙类卷烟5％；3.雪茄烟5％；4.烟丝5％；5.粮食白酒10％；6.薯类白酒5％；7.其他酒5％；8.酒精5％；9.化妆品5％；10.鞭炮、焰火5％；11.贵重首饰及珠宝玉石6％12.汽车轮胎5％；13.摩托车6％；14.高尔夫球及球具为10%；15.高档手表为20%；16.游艇为10%；17.木制一次性筷子为5%；18.实木地板为5%；19.乘用车为8%；20.中轻型商用客车为5%。14六.销售额的确定1.对外销售２.自产自用的应税消费品3.委托加工的应税消费4.进口的应税消费品注意1.不含税2.同类消费品的销售价格3.组成计税价格15六.销售额的确定1、对外销售不包括应向购货方收取的增值税税款销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）16销售额的确定（续）２.自产自用的应税消费品1)按照同类消费品的销售价格计算纳税；2)没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格(注意复合计税）＝（成本＋利润）÷（１－比例税率）17销售额的确定（续）3.委托加工的应税消费1)按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；2)没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格(注意复合计税）＝(材料成本＋加工费)÷(1－比例税率)18销售额的确定（续）4.进口的应税消费品实行从价定率的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(１－消费税税率）(注意复合计税）19七.销售量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口数量。20八、税额计算例题1、自产自销纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。应纳税额＝销售额×税率21例：某化妆品厂向商场销售一批化妆品，增值税发票上注明价款20000元，增值税3400元；向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额35100万元。应交消费税多少?应交增值税多少?22税额计算:从价定率（续）2、自产自用1）连续生产应税消费品的，中间移送不纳税,最终产品要纳税.2）用于其他方面的，视同销售要纳税.（指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品）。23(续)1)应纳税额＝同类消费品的销售价格×税率2)或：应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－消费税税率)24例3某汽车制造厂将自产中轻型商用客车一辆转作自用,该汽车生产成本10万元,对外销售价格18万元.消费税率5%,增值税率17%.1.应交消费税=2.应交增值税=251)按同类商品销售价格计算应交消费税=(180000/1+17%)*5%=A应交增值税=(180000/1+17%)*17%=B26假设没有对外销售价格应交消费税=组成计税价格*税率应交增值税=组成计税价格*税率成本利润率5%272)按组成计税价格计算组成计税价格=10*(1+5%)/1-5%=A应交消费税=A*5%应交增值税=〔10*(1+5%)+A5%〕×17%28税额计算:从价定率（续）3、委托加工的应税消费品“委托加工”是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。1)应纳税额＝同类消费品的销售价格×税率2)应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率）29委托加工收回的应税消费品的处理1）委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税2）委托加工的应税消费品收回后用于连续加工应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除委托加工的应税消费品由受托方代收代缴的已纳消费税30例题某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为60000元，烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的加工费用为3700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产甲类卷烟并予以销售,共计40箱（50000支/箱）。向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为1053000元。请计算销售卷烟的应纳消费税税额。（烟丝消费税税率为30%、卷烟消费税税率为56%）31解答组成计税价格=(60000+3700)/(1-30%)=91000.00烟丝消费税=91000.00×30%=27300.00卷烟消费税=1053000/1.17×56%+40×150-27300.00=482700.0032下列应税消费品可以扣除外购已税消费品已纳税额，计征消费税：（采用实耗扣税法）1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；2）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；3）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（用已税珠宝玉石生产改在零售环节征收消费税的金银首饰除外）4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎连续生产的汽车轮胎；6）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车;7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板;10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品;11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。12）以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品（特殊）33实耗扣税法的计算公式：当期准予扣除的外购应税消费品已纳额=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价只限于从工业企业购进的和进口环节已缴纳消费税的应税消费品。34例某卷烟厂某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当期又外购应税烟丝金额50万元，期末库存应税烟丝金额10万元（不含VAT），其余被当月生产卷烟领用。计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳额当期准于扣除的外购应税消费品买价=20+50-10=60（万元）当期准予扣除的外购应税消费品已纳额=60×30%=18（万元）35税额计算:从价定率（续）4、进口的应税消费品应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率实行从价定率办法计算纳税的：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）36例5某进出口公司进口小轿车120辆，CIF价7万，当月销售110辆，价税合计价23.4万小轿车关税税率110%,消费税率5%.计算当月应纳关税、消费税、增值税37应纳关税=7*120*110%=924应纳消费税=（7*120+924）/（1-5%）*5%=92.84进口增值税=(7*120+924）/（1-5%）*17%=315.66应纳增值税=23.4*110/1.17*17%-315.66=58.3438八.出口退税一.出口退税政策1.又免又退(外贸企业)有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口,以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品2.只免不退(生产企业)3.不免不退(商贸企业)392.只免不退(生产企业)有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品,依据其实际出口数量免征消费税,不予办理退还消费税.免征消费税---不予办理退还消费税---是因已免征生产环节的消费税,该产品出口时,已不含有消费税,所以也无需再办理退税.40二.出口退税的计算从价定率：应退消费税=出口货物的工厂销售额*税率从量定额：应退消费税=出口数量*单位税额41例6某外贸企业2009年8月份从摩托车厂购进摩托车200辆,取得的增值税专用发票上注明的单价是10000元,当月即全部报关出口,离岸单价是1600美元(汇率1美元=8元人民币).应退消费税=应退增值税=42(续)应退消费税=出口货物的工厂销售额×税率(不含增值税)应退消费税=200×10000×10%（3%）征.退税率相同.43(续)应退增值税=外贸收购不含增值税购进金额×退税率应退增值税=200×10000×退税率(征税率)征.退税之差计入企业成本.44有出口经营权的外贸企业自营出口:例:A公司(具有出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱,取得增值税专用发票注明的价款为100万元,进项税额为17万元,货款已付.当月全部商品已出口,售价为每箱150美元,(当日汇率1:8),消费税税率30%,增值税退税率9%,计算应退增值税和消费税45应退增值税1)应退增值税=1000000*9%=900002)应退