消费税的审核

消费税代理实务第一节消费税纳税审核代理实务•对于生产加工应税消费品的企业，注册税务师代理审核消费税的纳税情况可以与增值税同步进行，尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品，因为其计税依据都是含消费税而不含增值税的销售额。•但是，消费税又是一个特定的税种，在征税范围、计税依据、纳税环节、税额扣除等方面都有特殊规定。因此，注册税务师代理消费税的纳税审核应注重其特点，有针对性地核查纳税人的计税资料。消费税纳税审核•一、计税依据的审核(一)销售自产应税消费品的审核要点(二)自产自用应税消费品审核要点(三)委托加工应税消费品审核要点•二、适用税目、税率、纳税环节的审核•三、纳税审核报告一、计税依据的审核(一)销售自产应税消费品的审核消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额，其计税依据分别是应税消费品的销售额和销售数量。对于不同的计税依据，审核要点有所不同。从量定额：啤酒、黄酒、成品油复合征税：卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）从价定率：其他应税消费品•实行从价定率征税办法的应税消费品，其计税依据为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，含消费税但不含增值税。应重点审核内容包括以下几点：•(1)对价外费用的审核要点：–审查是否属价外费用？–价外费用是否直接冲减成本、费用？–价外费用是否直接通过往来账户核算？(2)对包装物计税的审核要点销售包装物的：税法规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。其账务处理：随同产品销售且不单独计价的包装物其收入记入“主营业务收入”，消费税记入“营业税金及附加”。随同产品销售但单独计价的包装物其收入记入“其他业务收入”，消费税记入“营业税金及附加”包装物押金一般商品：收取时，不纳消费税和增值税，逾期时，缴纳消费税和增值税。账务处理：（1）收取时借：银行存款贷：其他应付款（2）逾期时借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税包装物押金除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品在收取押金时计征消费税和增值税账务处理：（1）收取时借：银行存款贷：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他应付款贷：应交税费——应交消费税（2）逾期时借：其他应付款贷：其他业务收入•特殊情况：包装物已经作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，在包装物逾期未收回时，没收押金。•账务处理：借：其他应付款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税营业外收入包装物押金增值税和消费税的对比货物条件增值税消费税酒类货物包装物押金其他酒类无论是否逾期、如何核算并入销售额并入销售额啤酒、黄酒单独核算1年以内且未逾期不并入销售额不并入销售额合同逾期或者逾期并入销售额不并入销售额其他货物包装物押金单独核算1年以内且未逾期不并入销售额不并入销售额合同逾期或者逾期并入销售额并入销售额【例题】2009年某企业销售应税消费品（非酒类产品）收取押金1170元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%。•收取押金时•借：银行存款1170•贷：其他应付款1170•逾期时•借：其他应付款1170•贷：其他业务收入1000•应交税费——应交增值税（销项税额）170•借：营业税金及附加100•贷：应交税费——应交消费税100•如果销售的是白酒呢？账务处理又如何？【例题】某企业2009年2月销售白酒不含税价10000元，另收取包装物押金1000元，消费税适用税率20%，从量计征的消费税500元。账务处理如下：•借：银行存款12700•贷：主营业务收入10000•应交税费——应交增值税（销项税额）1700•其他应付款1000•借：其他应付款145.30[1000÷1.17×17%]•贷：应交税费——应交增值税（销项税额）145.30•借：营业税金及附加2500[10000×20%＋500]•其他应付款170.94[1000÷1.17×20%]•贷：应交税费——应交消费税2670.94下列有关消费税征税规定的表述，正确的是（）。•A.商场零售化妆品时，其包装物不能分别核算的，计征消费税•B.收取啤酒包装物押金时间超过一年不再退还的，该押金应按含税价计征消费税•C.收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金不再征收消费税•D.按现行税法规定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税•『正确答案』D(3)关联企业转让定价审核要点•对各关联企业之间收取的价款、支付的费用进行核实。如价格明显偏低又无正当理由的，按税法规定予以调整。具体方法为：①按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；②按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收人和利润水平；③按成本加合理的费用和利润；④按照其他合理的方法。(4)对残次应税消费品的审核要点•纳税人销售残次应税消费品是否按规定缴纳消费税？–审核纳税人的“生产成本”、“制造费用”等成本费用类账户，留意纳税人的红字冲销额。看有无将残次应税消费品销售收入直接冲减相关成本费用不纳税；–审核“应付福利费”账户，从贷方查看职工福利费的来源，看有无将残次品销售收入计入职工福利基金不纳税的情形。(5)对纳税人不计、少计销售额的审核要点•①纳税人是否按照税法规定的纳税义务发生的时间纳税。特别是货已发出、已开具发票但因货款不能回笼而不及时申报纳税的情况。注册税务师可以通过对财务部门的“库存商品”账与仓库的实物进行核对，看两者是否相符。•②纳税人是否将不符合税法规定的销售折扣、折让擅自冲减销售额。注册税务师应仔细审核纳税人“主营业务收人”明细账的贷方发生额是否存在红字冲销的情况，如有，应查明原因，如是销售折扣、折让，则要进一步核实是否符合税法规定的条件。[例11—4]注册税务师在代理审核某化妆品厂2006年8月应纳消费税情况时发现，该企业采用预收货款方式销售化妆品100箱，取得含税销售额117000元，商品已发出。企业会计处理为：借：银行存款117000贷：预收账款117000要求：计算本月应纳消费税并调账。(1)对采取预收货款方式销售的化妆品，应于收到货款后、发出商品时缴纳消费税，并同时缴纳增值税。因此，该企业本月应纳消费税为：117000÷(1+17％)×30％=30000(元)(2)调账：①企业在商品发出时应将预收的销售款从“预收账款”账户转作产品销售收入，应作如下账务处理：借：预收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000②将应缴纳的消费税款作账务处理：借：营业税金及附加30000贷：应交税费——应交消费税30000借：应交税费——应交消费税30000贷：银行存款30000(6)对应税消费品以物易物、以货抵债、投资人股的审核要点是否纳税？•仔细审查“库存商品”明细账的贷方发生额和贷方摘要栏记录，发现可疑，再查阅记账凭证和原始凭证。–在通常情况下，“库存商品”账户贷方的对应账户为“主营业务成本”，–如发现“库存商品”账户贷方对应关系异常，如为借记“长期投资”、“原材料”、“应付账款”等，则有可能是纳税人以物易物、以货抵债、投资人股。(6)对应税消费品以物易物、以货抵债、投资人股的审核要点计税价格是否正确？•纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。•注意上述用途：–消费税以最高销售价格作为计税依据；–而增值税则以平均售价作为计税依据。•某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月将自产的化妆品与某商场进行商品交换，用5箱折价10万元（不含税）化妆品换进劳保用品一批。已知该化妆品本月最高不含税售价是每箱3万元，平均不含税售价是每箱2.5万元。则该批化妆品交换商品应缴纳消费税（）万元。（化妆品的消费税税率为30%）A.0B.3.00C.3.75D.4.50『正确答案』D【例题】某汽车制造厂是一家专门从事小客车生产、销售的中型企业，2009年被认定为增值税的一般纳税人。税务师事务所在受托对其进行的纳税审查中，发现有下列两笔会计分录：（1）借：固定资产——设备200000贷：应付账款——某设备厂200000（2）借：应付账款——某设备厂200000贷：库存商品——小客车（2辆）200000经审查，减少的库存商品200000元是本企业2辆中轻型商用客车的制造成本（100000元/辆），该批产品当月的平均单位售价为180000元，最高单位售价200000元。已知中轻型商用客车的消费税税率为5%，请分析上述会计分录对企业缴纳增值税、消费税有无影响，应如何处理？解析：该企业是以本厂生产的中轻型商用客车向某设备厂换取设备，假设设备厂给汽车制造厂开出的是普通发票，且该项交易不具有商业实质，不符合收入确认的条件。按规定应按该批产品当月平均单位售价计算增值税的销项税额，按当月小客车的最高售价计算消费税。增值税销项税额＝2×180000×17%＝61200（元）应纳消费税＝2×200000×5%＝20000（元）调整分录如下：借：固定资产——设备81200贷：应交税费——应交增值税（销项税额）61200应交税费——应交消费税20000（二）自产自用应税消费品1.纳税的规定（1）用于连续生产应税消费品的不纳税；（2）用于其他方面的，应于移送使用时纳税。2.销售额的确定——顺序（先售价，后组价）（1）同类产品售价；（2）组成计税价格组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额组成计税价格的确定（三）委托加工应税消费品审核要点1.注意审查委托加工的真实性委托加工的应税消费品：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于以下几种情况，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。由受托方提供原材料生产的应税消费品受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，（三）委托加工应税消费品审核要点2.如何纳税（三）委托加工应税消费品审核要点3.计税依据（1）增值税——加工费用（2）消费税——顺序：先售价，后组价♣受托方同类应税消费品的售价；♣组成计税价格：从价定率：（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）复合计税：（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）材料成本：不含增值税的材料成本；加工费：包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。（三）委托加工应税消费品审核要点4.账务处理委托方将委托加工产品收回后直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税，将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资等贷：应付账款、银行存款等委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品，已纳税款按规定准予抵扣，将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣。例题：某汽车厂发出材料委托某企业加工一批产品，收回后用于连续生产应税消费品，该批产品加工费10000元，受托方依法代收代缴消费税1579元，增值税1700元.该汽车厂在提货时正确的涉税会计处理为：•借：委托加工物资10000•应交税费——应交消费税1579•应交税费——应交增值税（进项税额）1700•贷：银行存款13279•2010年5月，新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元，则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税和应纳增值税为多少？•应纳消费税•＝500×[（10×12＋10＋10）÷（1-3%）]×3%＝2164.95（元）•应纳增值税＝（10＋10）×500×17%＝1700（元）例题：某化妆品生产企业2008年打算将购进的100万元的