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消费税张哲华2018/6/12一、消费税的定义消费税（Consumertax）是以消费品Consumptiontax（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。但卷烟和金银等首饰除外。税金利润成本价格价格杠杆2017年山西国税各税种占比•1245.71亿元增值税•217.9亿元企业所得税•76.98亿元车购税•63.46亿元消费税消费税改革方向扩大消费税的征收范围，相应转变为“货物服务税”消费自2014年以来连续3年成为我国经济增长的第一驱动力进一步发挥好税收对引导消费、促进经济增长质量提高的引导作用，将间接税征税的重心向消费税进行平衡加强消费税征收有助于促进我国经济发展不平衡不充分问题的逐步解决加强消费税对高消费和高污染、高能耗的不环保商品征税消费税的纳税人消费税的纳税人：是我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种生产环节批发环节零售环节增值税消费税√√√××√金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品除外征税环节卷烟除外第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、高档化妆品等；还有高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板也是属于这一类的。第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；还有包括电池下设原电池、蓄电池、燃料电池等，以及涂料、木制一次性筷子第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。消费税的征税范围消费税的特点和作用特点征税范围有选择性征税环节单一税率水平有差异税负具有转嫁性作用调节消费结构引导消费方向稳定财政收入调节支付能力烟卷烟烟丝雪茄烟酒粮食白酒和薯类白酒啤酒黄酒其他酒酒精（不征税）啤酒屋？无醇啤酒、菠萝啤酒？其他酒征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等等。酒精：根据（财税〔2014〕93号）规定：“……四、取消酒精消费税。取消酒精消费税后，“酒及酒精”品目相应改为“酒”，并继续按现行消费税政策执行。酒精包括：工业酒精、医药酒精、食用酒精竹叶青酒算什么酒？（国税发〔1997〕84号）高档化妆品高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产(进口)环节销售(完税)价格(不含增值税)在10元/毫升(克)或15元/片(张)及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。本税目的征收范围包括:《财政部国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知》(财税〔2016〕103号)规定：一、取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%。2006年取消——护肤护发品该“税目”包括:雪花膏、面油、花露水、头油、发乳、烫发水、染发精、洗面奶、磨砂膏、火局油膏、面膜、按摩膏、洗发水、护发素、香皂、浴液、发胶、摩丝以及其他各种护肤护发品等。贵重首饰及珠宝玉石凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰(含人造金银、合成金银首饰等)。鞭炮、焰火（15%）即喷花类、旋转类、旋转升空类、火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、炮竹类、摩擦炮类、组合烟花类、礼花弹类。体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。成品油一、2015年将汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由1.4元/升提高到1.52元/升二、将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额由1.1元/升提高到1.2元/升。航空煤油继续暂缓征收。《财政部国家税务总局关于继续提高成品油消费税的通知》201511润滑油仅指化学特性的，和化学合成特性的，对于纯植物和动物性的润滑油不征收消费税汽车轮胎原税率3%财政部国家税务总局关于调整消费税政策的通知财税〔2014〕93号取消“汽车轮胎”税目高尔夫球及球具10%高档手表20%（不含增值税，单价在一万元以上的）“消费税”会先于“房地产税”出台？近日，住房和城乡建设部原副部长仇保兴在博鳌亚洲论坛上表示，房地产税出台时间现在还没有信儿，但消费税会先出台，空置税在后面。仇保兴表示，“房地产税相关政策将来肯定不会是一刀切出台，肯定会在某些需要城市先出台，也就是试点扩大。这个步子可以大一些，会发生直接作用。比如消费税可以直接发生作用，不会像现在采取行政手段，第一套可以免，第二套就要加消费税了。像香港对付大陆居民购房也采取了一些措施，大陆去香港买房加15%的消费税，加拿大、意大利等也采取了额外征收消费税的措施，意大利人第一套直接加15%，第二套24%，第三套40%直接冻结了。这些税收机制非常成熟，炒房都炒不起来，只有中国大陆目前存在的一些税收工具还不匹配，还有很多漏洞，但是这些漏洞很快就弥补了。”二、消费税的计税依据▲从价计征：消费税对大部分消费品实行从价定率征收，即以应税消费品的销售额（不含增值税）为计税依据；消费税的计税依据是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额，包括全部价款和价外费用（金银首饰是指零售价格）。▲从量计征：对黄酒、啤酒、成品油3种消费品实行从量定额征收，即以应税消费品的销售数量为计税依据。▲复合计征：对卷烟、粮食白酒、薯类白酒采取从价定率和从量定额相结合的复合计税办法征收消费税。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外费用。多选：1．我国消费税分别采用（）的计征方法。A．从价定率B．从量定额C．从价定额D．复合税率ABD2．消费税的纳税环节分为（）。A．生产环节B．批发环节C．进口环节D．零售环节ABCD多选：3．纳税人销售应税消费品向买方收取的（），需要计入销售额计税。A．手续费B．运输装卸费C．储备费D．增值税销项税金ABC消费税纳税环节（1）纳税人生产的应税消费，于销售时纳税；（2）纳税人进口的应税消费品，于报关进口时纳税；（3）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其它方面的，于移送使用时纳税；（4）委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款（个体经营者除外）；委托加工应税消费品直接出售的，不再征收消费税（5）金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。除此之外，在其他环节上涉及的应税消费品均不需要再缴纳消费税。金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品零售环节征收消费税在零售环节征收消费税的金银首饰范围包括：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。计算公式：应纳税额=销售额*适用税率计税依据为不含增值税的销售额计税数量确定销售应税消费品•为应税消费品的销售数量自产自用应税消费品•为应税消费品的移送使用数量委托加工应税消费品•为纳税人收回的应税消费品数量进口的应税消费品•为海关核定的应税消费品进口征税数量三、消费税应纳税额计算1、生产销售环节（1）从价定率应纳税额=应税消费品销售额*比例税率（2）从量定额应纳税额=应税消费品销售量*定额税率（3）从价定率和从量定额复合计算应纳税额=销售额*比例税率+销售量*定额税率（只有卷烟、白酒采用复合计算）卷烟的消费税2015年6月1日起，对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整，实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按量每5万支（一标准箱）卷烟计征150元的定额税，从价计征，每条调拨价为70元以上的（甲类卷烟）税率为56%，另收0.003元/支，另70元以下的税率为36%，另收0.003元/支，于生产环节征收。2015年5月10日起，卷烟批发环节从价税率由5%提高到11%，并按0.005元/支加征从量税。2009年5月1日，卷烟批发环节加征消费税2017年软中华的调拨价大约300元/条，批发价是583元/条，零售价650元/条左右（一条软中华的所有税约占比62%）计算题【例】某卷烟厂，用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为180万元（每标准条不含增值税调拨价格为180元，共计40标准箱），当月月初库存外购烟丝账面余额70万元，当月购进烟丝30万元，月末库存外购烟丝账面余额为50万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款。注：一标准箱烟有250标准条，一个标准条为200支。即一标准箱烟在生产环节的从量定额税率为150元。【解析】(1)当月应纳消费税税额=18056%＋40×0.015=101.4（万元）(2)当月准予扣除外购烟丝已纳税款=（70+30-50）30%=15(万元)(3)当月销售卷烟实际应交纳消费税=101.4－15＝86.4(万元)例：某酒厂自制粮食白酒对外销售4吨，收到不含税销售额20万元（含包装费3万元），另收包装物押金0.2万元（单独核算）。该企业应缴消费税为多少？计算消费税：从量定额部分＝4×2000×0.5＝4000元白酒的消费税为：20%加0.5元/500克从价定率部分＝20×20%＋0.2÷（1＋17%）×20%=4.03万元当月应缴纳消费税：=4.03万元+0.4万元=4.43万元2、自产自用应税消费品①纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；②纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品或用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，应当视同销售，应当于移送使用时纳税；自产自用应税消费品不再征税依法纳税用于连续生产的用于其他方面的有同类消费品销售价格的应纳税额=同类消费品的消费单价×自产自用数量×适用税率没有同类消费品销售价格的:①实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润)÷（1-消费税税率）消费税是价内税，组成计税价格应含消费税。应纳税额=组成计税价格×适用税率②实行复合定率（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷（1-消费税税率）组成计税价格是指在没有实际销售价格时，按照税法规定组成专门用以计算应纳税款的价格。【例】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为6000元，该化妆品无市场同类产品销售价格，但已知其成本利润率为5%,消费税税率为30％。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。【解析】（1）组成计税价格=[6000＋(6000×5%)]/(l-30%)=9000（元）（2）应纳税额＝9000×30%=2700（元）纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的（）。A.视同销售纳税B.于移送使用时纳税C.按组成计税价格纳税D.不纳税D委托加工应税消费品确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果出现下列情形：1.受托方提供原材料生产的应税消费品；2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；税务处理：按销售自制应税消费品缴纳消费税。A厂（委托B厂加工）委托方B厂（被委托）受托方原料、主料加工费、辅助材料3、委托加工应税消费品委托加工环节应纳税额的计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）实行复合计税办法计算纳税：组成计税价格=（