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1一、消费税概述（一）消费税的概念消费税：是对特定消费品和消费行为征收的一种税。2（二）消费稅的特点﹕1﹑征稅范围具有选择性2﹑征稅环节具有单一性3﹑征收方法具有多样性4﹑稅收调节具有特殊性5﹑消费稅具有转嫁性3消费税﹕是对我国境内从事生产﹑委托加工和进口应税消费品的单位和个人﹐就其销售额或销售数量﹐在特定环节征收的一种税。4二﹑纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户及其他个人。5代收代缴义务人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。6三﹑征税范围第一类﹕过度消费会对人类健康﹑社会秩序﹑生态环境等方面造成危害的特殊消费品第二类﹕非生活必需品第三类﹕高能耗及高档消费品第四类﹕不可再生且不可替代的稀缺资源消费品第五类﹕税基宽广﹑消费普遍﹑征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品7现行消费税税目烟酒高档化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮﹑焰火成品油摩托车小汽车高尔夫球及球具游艇高档手表实木地板木制一次性筷子电池涂料8四﹑税率消费税的税率–比例税率–定额税率9税目税率征收环节一、烟1.卷烟工业（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟商业批发2.雪茄3.烟丝56%加0.003元/支36%加0.003元/支11%加0.005元/支36%30%生产环节生产环节批发环节生产环节生产环节消费税税目税率（税额）表10税目税率二、酒1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%三、高档化妆品15%消费税税目税率（税额）表11消费税税目税率（税额）表税目税率四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油2.石脑油3.溶剂油4.润滑油5.柴油6.航空煤油7.燃料油1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.2元/升1.2元/升1.2元/升12消费税税目税率（税额）表税目税率七、摩托车1.气缸容量（排气量）250毫升的2.气缸容量在250毫升以上的3%10%八、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量）在1.0升（含）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%对超豪华小汽车加征消费税税目税率生产（进口）环节零售环节3.超豪华小汽车按子税目1和子税目2的规定征收10%1314消费税税目税率（税额）表税目税率九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、电池4%十五、涂料4%15五﹑应纳税额的计算(一)实行从价定率计征办法应纳税额=销售额×比例税率(二)实行从量定额计征办法应纳税额=销售数量×定额税率(三)实行复合计税办法应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率16允许扣除已纳税款的应税消费品，按当期生产领用数量计算扣除。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率17六、自产自用应税消费品自产自用：是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。18纳税人自产自用的应税消费品﹐用于连续生产应税消费品的﹐不纳税。纳税人自产自用的应税消费品﹐除用于连续生产应税消费品外﹐凡用于其他方面的﹐于移送使用时纳税。19组成计税价格＝（成本＋利润）（1－比例税率）＝成本＋利润＋消费税纳税人生产同类消费品的销售价格20实行复合计税办法计算纳税：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）1－比例税率消费税＝组价×消费税比例税率+从量税21【例5】某食品厂自己酿造散装葡萄酒，当月，将账面成本为65000元葡萄酒领出，加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为3700元的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月瓶装葡萄酒和酒心巧克力的销售收入（不含税）分别为184500元和67200元。该厂散装葡萄酒没有对外售价。22计税依据的特殊规定（1）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（2）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。23七、委托加工应税消费品委托加工的应税消费品﹕是指由委托方提供原料和主要材料﹐受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。24委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。25委托加工的应税消费品，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税；委托方收回应税消费品后，用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。26受托方的同类消费品的销售价格组成计税价格＝（材料成本＋加工费）（1－比例税率）（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）1－比例税率27八、进口应税消费品组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）（1－消费税比例税率）复合计税办法组成计税价格＝（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）28九、出口应税消费品退(免)税出口应税消费品退(免)消费税政策：–出口免税并退税–出口免税但不退税–出口不免税也不退税出口应税消费品退税税率的确定：–按照应税消费品所适用的消费税税率29十、申报与缴纳纳税义务发生时间纳税期限纳税环节纳税地点30十、申报与缴纳纳税环节–生产环节–进口环节–零售环节–批发环节