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涉外稅收政策指南廣東省地方稅務局汇編二○○六年四月1目錄涉外稅收政策規定1、營業稅………………………………………………………………22、外商投資企業和外國企業所得稅…………………………………93、個人所得稅………………………………………………………164、土地增值稅………………………………………………………245、資源稅…………………………………………………………..266、印花稅………………………………………………………….…287、城市房地産稅……………………………………………………328、車船使用牌照稅…………………………………………………35涉外稅收徵收管理規定1、稅務登記…………………………………………………………392、納稅申報…………………………………………………………423、稅款徵收…………………………………………………………454、發票領用…………………………………………………………46附錄CEPA涉及的地方稅種…………………………………….492涉外稅收政策規定營業稅一、營業稅的基本法律規定營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資産、銷售不動産的單位和個人，就其取得的營業收入徵收的一種稅。現行的《中華人民共和國營業稅暫行條例》是國務院1993年12月13日頒佈，自1994年1月1日起實施的。二、營業稅的納稅人和扣繳義務人納稅人：凡在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資産或銷售不動産的單位和個人，爲營業稅的納稅人。扣繳義務人：1.委託金融機構發放貸款，以委託發放貸款的金融機構爲扣繳義務人；2.建築安裝業實行分包或轉包的，以總承包人爲扣繳義務人；3.境外單位或個人在境內發生應稅行爲而境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者爲扣繳義務人；4.單位或個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者爲扣繳義務人；5.分保險業務，以初保人爲扣繳義務人；36.個人轉讓除土地使用權外的其他無形資産，其應納稅款以受讓者爲扣繳義務人。三、營業稅的徵稅範圍交通運輸：包括鐵路、公路、水路、航空運輸、石油天然氣的管道運輸、裝卸搬運以及與運輸有關的勞務。建築安裝：包括建築、安裝、修繕、裝飾以及從事電信工程、水利工程、道路修建、打井、拆除建築物、爆破、綠化平整土地、安裝有線電視等。金融保險：包括發放貸款的利息收入、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業、其他金融業務、各類保險等。郵電通信業：包括郵政和電信，如電話安裝、傳遞郵件等。文化體育業：包括表演、播映、培訓、經營遊覽場所、體育比賽等。娛樂業：包括經營歌廳、舞廳、卡拉0K廳、音樂茶座、高爾夫球、保齡球、檯球、遊藝等。服務業：包括經營旅店、飲食、旅遊、倉儲、租賃、廣告、代理及其他服務。轉讓無形資産：包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽。銷售不動産：銷售建築物及其他土地附著物。四、營業稅的計稅依據和稅目稅率4(一)計稅依據營業稅的計稅依據是提供應稅勞務的營業額，轉讓無形資産的轉讓額或銷售不動産的銷售額，統稱爲營業額。它是納稅人向對方收取的全部價款和價外費用(如向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外收費)。但下列特殊經營项目的營業額爲：1.運輸業務(1)運輸企業自境內載運旅客或貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸企業承運的，以全程運費減去付給轉運企業的運費後的餘額爲營業額。(2)聯營運輸業務，以實際取得的營業收入爲營業額，即以收到的收入扣除支付給以後的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用後的餘額爲營業額。2.旅遊業務(1)旅遊企業組織旅遊團到境外旅遊，在境外改由其他旅遊企業接團，以全程旅費減去付給該接團企業旅費後的餘額爲營業額。(2)旅遊企業在境內組團旅遊，改由其他旅遊企業接待的，其營業額也允許扣除付給其他旅遊企業的費用。(3)旅遊業務，以收取全部旅遊費減去替旅遊者付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門票和其他代付費用後的餘額爲營業額。3.建築業5(1)建築業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以全部價款減去付給分包人或轉包人的價款後的餘額爲營業額。(2)從事建築、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。(3)從事安裝工程作業的，凡設備價值作爲安裝價值的，設備價款計入營業額。(4)單位和個人自建建築物銷售，其自建行爲的營業額，由主管稅務機關確定。4.金融保險業務(1)轉貸外匯業務，以貸款利息收入減去借款利息支出後的餘額爲營業額，一般貸款業務，一律以利息收入全額爲營業額。(2)買賣外匯，有價證券，非貨物期貨，以賣出價減去買入價後的餘額爲營業額。(3)保險業實行分保的，初保業務以全部保費收入減去付給分保人的保費後的餘額爲營業額。5.文化體育業單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場地的單位，演出公司或經紀人的費用後的餘額爲營業額。6.娛樂業娛樂業的營業額爲經營娛樂業向顧客收取的各項費用，包括門票收費、台位費、點歌費、煙酒和飲料費及經營娛樂業的其他各項收費。7.單位將不動産無償贈送他人，其營業額由主管稅務機關確定。68.對納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資産或銷售不動産價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權按下列順序核定其營業額：(1)按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動産的平均價格核定。(2)按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或銷售的同類不動産的平均價格核定。(3)按下列公式核定計稅價格：計稅價格＝營業成本或工程成本X(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)上列公式中的成本利潤率由省級稅務機關確定，廣東省核定成本利潤率爲10％。納稅人以外匯結算營業額的，應折合成人民幣。外匯折合成人民幣的折合率，可以按營業額發生的當天或當月1日中國人民銀行公佈的市場匯率。納稅人應事先確定選擇何種折合率，確定後一年內不得變動。(二)稅目稅率營業稅共有9個稅目：交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資産和銷售不動産。其中：交通運輸業、建築業、郵電通信業、文化體育業稅率爲3％；金融保險業、服務業、轉讓無形資産、銷售不動産稅率爲5％；娛樂業稅率爲5％-20％。五、營業稅的起征點規定1、服務業中的租賃業每月收入1000元。72、其他應稅勞務每月收入2000元3、納稅人營業額達到起征點的，應按營業額全額計算應納稅額。六、營業稅的納稅義務發生時間營業稅納稅義務發生時間爲納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。特殊規定：1.納稅人轉讓土地使用權、承建建築安裝工程或銷售不動産，採用預收款方式的，其納稅義務發生時間爲收到預收款項當天。2.納稅人自建建築物後銷售的，納稅義務發生時間，爲其銷售自建建築物並收取營業額或取得索取營業額憑據的當天。3.納稅人將不動産無償贈與他人的，其納稅義務發生時間爲不動産所有權轉移的當天。七、營業稅的納稅期限和地點(一)納稅期限由主管稅務機關依納稅人應稅額大小分別核定爲5日、10日、15日或一個月，也可按次納稅。以一個月爲一期納稅的，於期滿後10日內申報納稅。(二)納稅地點1.納稅人提供的應稅勞務發生在外縣(市)，應向勞務發生地主管稅務機關申報納稅，對未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管8稅務機關補徵稅款。2.納稅人承包的工程跨省、自治區、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。3.納稅人在本省、自治區、直轄市範圍內發生應稅行爲，其納稅地點需要調整的，由省級稅務機關確定。八、主要優惠政策（一）起征點：服務業中的租賃業每月收入1000元，其他應稅勞務每月收入2000元（二）託兒所、幼稚園、養老院殘疾人福利機構提供的養育服務、婚姻介紹、殯葬服務，免稅（三）非營利性醫療機構、疾病控制機構、婦幼保健機構等提供的醫療服務，免稅/營利性醫療機構取得的收入直接用於改善醫療條件的，開業三年內，免稅（四）學校提供的教育勞務，免稅（五）農牧漁病蟲防治、配種等勞務,免稅（六）紀念館、博物館、文化宮、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，免稅（七）保險公司開辦的普通人壽保險、養老年金保險、健康保險,免稅（八）單位和個人從事技術轉讓、技術開發收入,免稅9外商投資企業所得稅和外國企業所得稅一、基本法律規定外商投資企業和外國企業所得稅（以下簡稱涉外企業所得稅），是依據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則，對在我國境內的外商投資企業和外國企業的生産、經營所得和其他所得徵收的一種稅。外商投資企業是指在中國境內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業。外國企業是指在中國境內設立機構、場所從事生産、經營和雖未設立機構、場所，而有來源於中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。二、稅率a.外商投資企業和外國企業設立從事生産、經營的機構、場所取得的所得：企業所得稅稅率爲30％，地方所得稅稅率爲3％b.外國企業未設立機構、場所取得的來源於中國境內的利潤（股息）、利息、租金、各種特許權使用費、其他所得／或者雖設有機構、場所，但上述所得與該機構、場所沒有實際聯繫的：稅率爲10％（預提所得稅）三、應納稅所得額外商投資企業和外國企業在中國境內設立機的從事生産、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失後的10餘額，爲應納稅所得額。在計算應納稅所得額時，除國家另有規定外，下列各項不得列爲成本、費用和損失：1.資本性支出：2.無形資産受讓、開發支出；3.違法經營的罰款和被沒收財産的損失；4.各項稅收的滯納金、罰金和罰款；5.自然災害或意外事故損失有賠償的部分；6.超過國家規定允許扣除的公益，救濟性的捐贈以及非公益救濟性的捐贈；7.各種贊助支出；8.與取得收入無關的其他各項支出。應納稅所得額的計算，以權責發生制爲原則。外國企業在中國境內未設立機構、場所，而有來源於中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除國家另有規定外，應按照收入全額計算應納稅額。四、所得稅稅額的計算及繳納所得稅稅額＝應納稅所得額×稅率企業所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預繳，季度終了後十五日內預繳，年度終了後五個月內彙算清繳，多退少補。預提所得稅，以實際受益人爲納稅義務人，以支付人爲扣繳義務11人，稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。扣繳義務人每次所扣的稅款，應當於五曰內繳入國庫。五、優惠政策（一）地區投資優惠1、經濟特區稅收優惠設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生産、經營的外國企業，減按15%的稅率徵收企業所得稅。：2、沿海開放城市（地區）稅收優惠設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生産性外商投資企業，減按24%的稅率徵收企業所得稅。3、經濟技術開發區稅收優惠設在經濟技術開發區的生産性外商投資企業，減按15%的稅率徵收企業所得稅。４：在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區設立的從事下列專案的生産性外商投資企業，經國家稅務總局批准後，減按１５％稅率徵收企業得稅：Α：技術密集、知識密集型的專案。Β：外商投資在三千萬美元以上、回收投資時間長的專案。５、高新技術産業開發區的稅收優惠設在國務院確定的高新技術産業開發區的被認定爲高新技術企業的外商投資企業，減按15%的稅率徵收企業所得稅。12６：在上海浦東新區設立的生産性外商投資企業，以及從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設專案，減按１５％稅率徵收企業所得稅。上述所說的“生産性外商投資企業”，是指從事下列行業生産經營的外商投資企業：機械製造、電子工業；能源工業（不含開採石油、天然氣）；冶金、化學、建材工業；輕工、紡織工業；醫療器械、制藥工業；農業、林業、畜牧業、漁業和水利業；建築業；交通運輸業（不含客運）；直接爲生産服務的科技開發、地質普查、産業資訊諮詢和生産設備、精密儀器維修服務業，以及經國務院稅務主管部門確定的其他行業。（二）新辦生産性外商投資企業的優惠1、對生産性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起