涉税法律风险与税务筹划

11:38:521涉税法律风险与税务筹划第5课堂·南山专场11:38:522工资表解读1福利费2高收入者个税应对3股权激励4个人所得税11:38:52311:38:524工资表解析11:38:525工资表解析底薪应上班天数社保平时上班工资加班工资提成佣金岗位津贴年终奖金误餐补助出差费补贴病假工资事假工资代扣个税经济补偿金竞业禁止补偿金11:38:526企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得税，即企业薪酬的高低对所得税的影响是：薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出11:38:527按月均衡发放工资适度增加薪酬，设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度给职工增加不缴税的津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资和奖金对于高收入者，可以采取年终奖、股票期权、向高管低价售房或售车、职务消费等多种手段分解高收入，规避和降低个人所得税11:38:528工资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利属于中短期激励措施职工持股计划属于长期激励措施薪酬构成多样化不但有利于薪酬激励作用的发挥，而且是分散职工税收入降低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法11:38:52911:38:5210针对检查发现的问题，各地财政部门依法作出了处理处罚，追缴税款7.25亿元，对单位处以罚款4034万元，对115名直接责任人员给予了罚款、吊销会计从业资格证书等行政处罚神华准格尔能源有限责任公司2011年发放补贴和实物福利4145万元，未代扣代缴个人所得税部分单位存在少计提和超规定范围使用煤炭生产安全费、煤矿维简费等，如中国神华煤制油化工有限公司所属神木化学工业有限公司在安全生产费中列支员工奖励732万财政部日前公布了去年会计监督检查结果神华发千万福利未纳税2013年12月29日08:17:23来源：新京报11:38:5211税务工作稽查的要求：查账必查票、查案必查票、查税必查票《发票管理办法》第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。单位或者个人通过购买真假发票进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额巨大且占应纳税额百分之三十以上的，最高刑罚为7年有期徒刑，并处罚金福利费11:38:5212非法制造、出售非法制造的发票案，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的，应予立案追诉非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票案，非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票五十份以上或者票面额累计在二十万元以上的，应予立案追诉非法出售发票案，非法出售普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的，应予立案追诉福利费11:38:5213尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等福利费11:38:5214财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企[2009]242号企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理福利费11:38:5215个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额11:38:5216不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出11:38:5217企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产，应视为职工取得其他经济形式的应税所得，在使用期内按月并入职工当期工资薪金所得依法计征个人所得税。房产属企业租入的，按照企业每月支付的租金计算确认工资薪金收入使用房产属企业自有的，应先以租金的公允价格确认工资薪金收入额对缺乏公允价格做参考的，应按照企业每月提取的折旧额计算确认工资薪金收入额工资费用化的合理性11:38:5218个人取得公务交通、通讯补贴收入《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税11:38:5219因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条“关于个人取得公务交通通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行11:38:5220企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除11:38:5221下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资薪金所得项目的收入，不征税:独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴托儿补助费差旅费津贴、误餐补助免税部分的福利费11:38:5222《财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税[1995]82号）：国税发[1994]89号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税免税部分的福利费11:38:5223单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过12614元（2010年度职工月平均工资4204.67元×3倍）深地税发[2011]123号公积金贷款业务将于2012年9月28日起运行，公积金贷款额度由原来规定的账户余额10倍提高至12倍，家庭贷款最高额度提高至90万，个人贷款最高可贷额度维持50万不变11:38:522411:38:5225工资薪金与劳务报酬前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系领取劳务报酬所得需要考虑营业税工资与劳务报酬11:38:5226劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额国税发[1994]89号：同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算个税财税字[1994]020号：对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。劳务报酬节税策略：分项分次、增加人数、扣除中介费工资与劳务报酬11:38:5227企业的投资者在企业不仅以股东的身份存在，有的兼具股东和董事长和雇员三重身份工资与劳务报酬11:38:5228向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益在计算企业所得税的应纳税所得额时不能扣除董事费属于管理费用，可在缴纳企业所得税前据实列支工资薪金支出只要属于合理范畴内的，缴纳企业所得税前可以扣除企业支付董事费和工资薪金可以少缴企业所得税。但工资薪金增加有可能导致社保支出增加工资与劳务报酬11:38:5229讨论A股份公司全资拥有B有限责任公司，现拟转让B股权；B多年积累，累计丰厚的未分配利润A股东如何缴纳税收及筹划？11:38:523011:38:5231年终奖包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。全年一次性奖金计税时同样可以除以12确定适用税率。在纳税年度中经营期不足12个月，员工取得的年终奖也可以除以12确定适用税率年终奖11:38:5232年终奖不能只是名义上的，计算出来后一次性发放才能将全部年终奖按照国税发[2005]9号文件规定的方法计算纳税纳税人分次取得全年一次性奖金会加重纳税人的税负年终奖“双薪”。应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，但如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足费用扣除额的，应以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除费用扣除额后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税11:38:5233季度奖和半年奖一律与当月工资、薪金收入合并，缴纳个人所得税对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再接居住天数进行划分计算年终奖11:38:523411:38:5235年终奖11:38:5236单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪所得”项目缴纳个人所得税对职工取得的上述应税所得，比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税房产111:38:5237企业有为特定人员购买汽车和住房等财产，且在当时或者约定服务期满时将财产所有权归属给个人个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明价格或主管税务机关核定的价格并人其工资、薪金所得征税考虑到个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于5年的按5年计算）平均分月计人工资、薪金所得征收个人所得税房产211:38:5238《财政部国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》：不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应征个人所得税房产3企业出资