涉外企业出口货物退(免)税的核算

（一）出口货物退增值税计算办法有“免、抵、退”和“先征后退”两种。“免、抵、退”自营和委托出口自产货物的生产企业对生产企业出口货物退（免）税是以出口离岸价（FOB）作为计税依据。“先征后退”收购货物出口的外贸企业对外贸企业出口货物退（免）税是以出口数量和货物购进单价作为计税依据。（二）界定生产企业的“免、抵、退税适用范围“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产或委托加工的货物。（三）生产企业计算“免、抵、退”税的方法生产企业出口货物退税，实行“免、抵、退”税办法，按照出口货物的离岸价（FOB）和现行的退税率计算“免、抵、退”税额。对一般贸易的具体计算公式如下：(1)当期应纳税额的计算。当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)—上期留抵税额(2)当期免抵退税额的计算。免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率所以：免抵退税额=（FOBX汇率-免税购进原材料价格）X出口货物退税率(3)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征增值税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物增值税率－出口货物退税率）所以：免抵退税不得免征和抵扣税额=（FOBX汇率-免税购进原材料价格）X（出口货物征增值税率－出口货物退税率）(4)当期应退税额和免抵税额的计算。①若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额；当期免抵税额＝当期免抵退税额一当期应退税额。②若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额；当期免抵税额=0案例分析某生产企业生产的产品既有出口又有内销，出口实行“免、抵、退”的办法，产品销售适用17％的税率，出口退税率为13％，当期出口600万美元，汇率1：8，当期可抵扣的进项税额为600万美元，另外当期免税进口价值200万美元的材料（含关税等），用于生产出口产品。没有上期留抵税额。假设1：当期内销货物3000万元。①如果当期存在免税购进原材料或者进料加工免税进口料件，应先计算免抵退税不得免征和抵扣的进项税额抵减额，以进一步计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物增值税率－出口货物退税率）＝200×8×（17％－13％）＝64万元②计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。计算当期准予免税和抵扣的进项税额，进一步确定当期的应纳税额：免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=(600-200)×8×(17％一13％)=128(万元)③计算当期免抵退税额：当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免税购进原材料价格×出口货物征税率＝600×8×13％－200×８×13％＝416万元解析：计算当期免抵退税额，将其与不予免税或抵扣的税额从进项税额中扣减出去，剩余的部分就是当期内销产品可以抵扣的进项税：当期内销产品应纳税额＝3000×17％－（600-416-128）＝510-56=454(万元)，当期免抵退税额416万元，所以不足抵顶，而且当期还需缴纳税额=454一416=38(万元)。④计算当期应纳税额。这一步骤实际上是“免抵”过程，或者称为“抵顶”过程，是以出口货物免退进项税额抵顶内销货物应纳税额：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)=3000×17％一(600—128)=510—472=38(万元)⑤比较确定当期应纳、应退税额、免抵额，当期免抵退税不得免征和抵扣税额：期末实际留抵额＝0当期不需退税，当期实际抵顶税额＝当期免抵退税额＝416万元；结转下期可抵扣税额=0结论一：当期应纳税额0，说明以当期出口应退进项税额抵顶内销业务应纳税额之后，未抵顶完，还应交纳一定金额的增值税，即不足抵顶。假设2：当期的内销货物2000万元。①免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）＝200×8×（17％－13％）＝64万元②计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。计算当期准予免税和抵扣的进项税额，进一步确定当期的应纳税额：免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=600×8×(17％一13％)一64=128(万元)③计算当期免抵退税额：当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免税购进原材料价格×出口货物征税率＝600×8×13％－200×8×13％＝416万元解析：当期内销产品应纳税额：2000×17％一(600—416—128)=340—56=284(万元)0，但小于当期免抵退税额416,说明出口货物应退税额大于内销货物应纳税额，即抵顶有余。当期进项税额已全部抵扣，期末无实际留抵额。因内销产品应纳税额大于0，当期应纳税额=284-416=－132(万元)当期期末留抵税额=132所以，当期实际应退税额=当期免抵退税额一内销货物应纳税额=－当期应纳税额=132(万元)当期实际抵顶税额=416-132=284结转下期可抵扣税额=0结论二：当期应纳税额≤O，内销产品应纳税额大于O但小于当期免抵退税额，则当期不需纳税且应予退税，即抵顶有余。假定3：当期的内销货物100万元。①免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）＝200×8×（17％－13％）＝64万元②计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。计算当期准予免税和抵扣的进项税额，进一步确定当期的应纳税额：免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=600×8×(17％一13％)一64=128(万元)③计算当期免抵退税额：当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免税购进原材料价格×出口货物征税率＝600×8×13％－200×８×13％＝416万元解析：当期内销货物应纳税额小于0[应纳税额=100×17％-(600-416-128)=17-56=-39(万元)]。即内销部分不需纳税且有未抵扣完的进项税额39万元可留待以后期间抵扣，所以不需要以出口应退税额抵顶，即不需抵顶。应纳税额=-39-416=-455当期期末留抵税额=455(万元)。所以，当期应退税额=当期免抵退税额=416(万元)当期免抵税额=当期免抵退税额一实际退税额=416—416＝0结转下期可抵扣税额=39结论三：当期应纳税额≤0，内销货物应纳税额0，应全部退还出口应退税额。这时期末实际有留抵税额。课堂练习某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增值税率为17%，退税率为13%。2010年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，准予抵扣的进项税额714000元。上月末留抵税款60000元。本月内销货物不含增值税2000000元。本月出口货物的FOB价为4200000元。计算该企业的当期免抵退税额，当期应退税额，当期免抵税额和当期应纳税额。解析当期免抵退税额=4200000*13%=546000元当期免抵退税不得免征和抵扣税额=4200000*（17%-13%）=168000元当期内销应纳税额=2000000*17%-（714000-546000-168000）-60000=280000元当期应纳税额=280000-546000=-266000元当期应退税额=266000元当期免抵税额=546000-266000=280000元课堂练习某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增值税率为17%，退税率为13%。2010年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，准予抵扣的进项税额1020000元。上月末留抵税款75000元。本月内销货物不含增值税2000000元。本月出口货物的FOB价为3000000元。计算该企业的当期免抵退税额，当期应退税额，当期免抵税额和当期应纳税额。解析当期免抵退税额=3000000*13%=390000元当期免抵退税不得免征和抵扣税额=3000000*（17%-13%）=120000元当期内销应纳税额=2000000*17%-（1020000-390000-120000）-75000=-245000元当期应纳税额=-245000-390000=-635000元当期应退税额=390000元当期免抵税额=390000-390000=0元5月期末留抵结转下期继续抵扣税额为245000元。（四）生产企业“免、抵、退税的账务处理会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理相应有三种处理办法。(1)应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。此时，账务处理如下：不得免征和抵扣部分：借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)抵扣内销部分：借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费—应交增值税(出口退税)要缴纳部分：借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费—未交增值税案例分析某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2007年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣额68万元，内销产品取得销售额240万元(不含税)，出口价折合人民币l920万元。上期留抵税款3万元，增值税税退税率15％，则相关账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料4000000应交税费—应交增值税(进项税额)680000贷：银行存款4680000（2）产品外销时，免征本销售环节的销项税，分录为：借：应收账款19200000贷：主营业务收入19200000（3）产品内销时，分录为：借：银行存款2808000贷：主营业务收入2400000应交税费—应交增值税(销项税额)408000(4)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×汇率×(征税率一退税率)=l920╳(17％一15％)=38．4(万元)。借：主营业务成本384000贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)384000(5)抵扣内销部分：l920╳15％=288万元借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)2880000贷：应交税费—应交增值税(出口退税)2880000(6)计算应纳税额：本月应纳税额=销项税额一进项税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期不予抵扣或退税的金额)-上期留抵税款＝40.8一(68－38.4)-3=8.2(万元)。借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)82000贷：应交税费—未交增值税82000(7)实际缴纳时：借：应交税费—未交增值税82000贷：银行存款82000(2)应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。此时，账务处理如下：不得免征和抵