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财务会计Chapter99长期股权投资财务会计第九章长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的成本法核算第三节长期股权投资的权益法核算第四节长期股权投资的减值及处置财务会计能理解长期股权投资的范围能掌握长期股权投资的初始计量能处理长期股权投资的核算项目教学法启发式教学案例教学法归纳教学法理论教学5学时实践教学3学时能力目标教学方法教学时间财务会计长期股权投资成本法长期股权投资权益法长期股权投资减值核算长期股权投资权益法长期股权投资减值核算教学重点教学难点财务会计案例分析——正确核算投资成本财务会计•大明公司以一批原材料、一幢楼房及90万元货币资金从金山公司手中收购明华公司60％的股权，并为此支付了增值税170万元、房屋评估费10万元、股权交割手续费5万元、相关借款的利息3万元。你认为上述哪些内容应计入投资成本？财务会计案例分析——投资回报现金股利财务会计•小林在大明公司财务处实习，看到大明公司本年初投资的明华公司汇来180万元现金股利，小林高兴地对财务科长说：“今年你们公司的利润可以增加180万元了。”你是否完全同意他的说法？你认为在怎样的情况下分得的现金股利才能计入当期利润？财务会计第一节长期股权投资概述财务会计定义企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。一、长期股权投资是指企业的管理当局准备长期持有的股权投资。股权投资是指为获取另一企业的所有权而进行的投资，主要通过购买股票或签订投资合同的形式来完成。特点：1.投资期限长。2.投资风险大。3.投资目的复杂。财务会计二、长期股权投资的范围范围影响程度持股比例纳入合并报表范围核算方法子公司一般＞50%纳入合并范围成本法合营企业不纳入合并范围权益法联营企业20%≤比例≤50%不纳入合并范围权益法其他投资比例＜20%不纳入合并范围成本法控制共同控制重大影响无控制、无共同控制、无重大影响例题财务会计1.控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。返回财务会计2.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。（2）涉及合营企业基本经营活动的决策必须由合营各方均同意才能通过。（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但需在各合营方一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。返回财务会计3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。定量：20%～50%定性：实质上有重大影响，通常体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在政策制定过程中行使发言权实施重大影响。返回财务会计4.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。定量：小于等于20%定性：实质上没有重大影响。返回财务会计下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。•A.对子公司的投资•B.对联营企业和合营企业的投资•C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资•D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D财务会计三、长期股权投资的核算方法成本法权益法财务会计第二节长期股权投资的成本法核算财务会计长期股权投资的成本法核算一、成本法的概念及适用范围二、成本法下长期股权投资的初始计量三、成本法下长期股权投资的后续计量财务会计定义成本法是指投资按成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。一、成本法概念及适用范围成本法适用范围对子公司的投资1其他投资（不具有控制或重大影响，没有活跃报价，公允价值不能可靠计量）2注：对子公司的长期股权投资在编制合并报表时应按照权益法调整。财务会计按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有(）。•A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资•B．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资•C．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资•D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资AB财务会计取得时的成本收回价值借方余额反映持有的成本长期股权投资二、成本法下长期股权投资的初始计量帐户设置财务会计（一）对子公司的长期股权投资（因为期末时需将母子公司作为一个会计主体编制合并报表，所以这种权益性投资又称控股合并形成的长期股权投资）（二）企业合并以外其他方式取的长期股权投资1.同一控制下企业合并形成2.非同一控制下企业合并形成二、成本法下长期股权投资的初始计量财务会计小资料企业合并新设合并吸收合并控股合并A+B=CA+B=AA+B=A+B——以合并方式为基础对企业合并的分类财务会计•合并的主要特征为要形成一个报告主体，所以合并是控制权的转移。•以《公司法》的角度看合并可以分为：（1）吸收合并（A+B=A,被合并方注销，两个报告主体变为一个报告主体）（2）新设合并(A+B=C,合并方和被合并方均注销，两个报告主体变为一个报告主体)（3）控股合并（A+B=A+B，被合并方只是直接控制其的母公司发生了变化，即合并报表的编制主体发生变化）。提示本章只讲解控股合并财务会计小资料控股合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并——以是否在同一控制企业下进行企业合并为基础的分类财务会计受同一方控制M集团ABCM集团ABC合并前C为A的子公司，合并后C为B的子公司，A、B同为M的子公司。合并会计报表主体由A变为B财务会计非同一方控制ACBD合并前D为B的子公司，合并后D为C的子公司。B、C在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。ACBD财务会计同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量初始投资成本合并日按被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。实际支出资本公积—资本溢价（股本溢价）盈余公积（合并方通常以支付现金，转让非现金资产、或承担债务等方式作为合并对价。）利润分配—未分配利润财务会计借：长期股权投资(所有者权益×比例)贷：有关资产/股本（面值）资本公积——资本溢价(差额)借：长期股权投资(所有者权益×比例)资本公积——资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：有关资产/股本同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量借：长期股权投资(所有者权益×比例)资本公积——资本溢价(差额)贷：有关资产/股本财务会计•甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2001年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在2001年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在2001年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A.1200B.1500C.1820D.480例题A财务会计•甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年7月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的60％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。（1）若甲公司支付银行存款1150万元（2）若甲公司支付银行存款1300万元例题（1）若甲公司支付银行存款1150万元借：长期股权投资1200贷：银行存款1150资本公积—资本溢价50（2）若甲公司支付银行存款1300万元借：长期股权投资1200资本公积—资本溢价100贷：银行存款1300财务会计•2006年6月30日，A公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，评估价为4.34元）取得同一集团S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。参与合并企业在2006年6月30日未考虑该项企业合并时，S公司净资产的账面价值为2200万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。•合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如下表，则A公司在合并日应进行的账务处理如何？若每股面值4元呢？A公司S公司股本4000000010000000资本公积100000006000000盈余公积50000002000000未分配利润200000004000000合计7500000022000000例题财务会计•A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资22000000贷：股本10000000资本公积—股本溢价12000000•若每股面值4元：借：长期股权投资22000000资本公积—股本溢价10000000盈余公积5000000利润分配—未分配利润3000000贷：股本40000000财务会计非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量（1）购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等，均应按其在购买日的公允价值计量。（2）购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本＝付出资产的公允价值＋直接相关费用（3）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。（4）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。财务会计具体核算借：长期股权投资（合并成本：公允价值+相关税费）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）营业外支出（差额）贷：有关资产（支出账面价值）银行存款（发生的直接相关费用）营业外收入（差额）财务会计•A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司2001年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A.1500B.1050C.1200D.1250例题D财务会计•2008年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7400万元。不考虑其他相关税费。例题财务会计•借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000•借：长期股权投资7600（200+7400）营业外支出100贷：固定资产清理7300银行存款200例题财务会计•2008年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为4700万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。例题借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200贷：无形资产4700银行存款200营业外收入100财务会计•甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2008年7月1日合并日乙公司所有者权益为10000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为50