灵璧县地税局企业所得税纳税申报讲解(正式)

2012年度企业所得税汇算清缴辅导讲座灵璧县地方税务局2013.2辅导内容企业所得税申报表（电子表格）的填写企业所得税年度申报表A表及其附表的填写新企业所得税有关政策解读及实例应用（附表三）日常工作中遇到的实际案例及企业咨询内容汇算清缴中注意的事项概述申报依据—税法、条例及相关配套的规范性文件、会计核算准则、制度申报作用—纳税人履行义务；税务征收依据；稽查评估的凭证；税收政策的体现；申报思路—间接法—会计利润基础上纳税调整优点:1、遵从会计核算，方便会计人员填报2、体现管理基础，便于核实税基3、会计与税法结合，便于税务、企业申报信息化申报表概况1个主表11个附表。附表划分为一级附表和二级附表（二级附表对应一级附表），具体为：一级附表包括：收入类明细表、成本费用（支出）类明细表、纳税调整项目明细表、弥补亏损明细表、税收优惠明细表（一部分项目）、境外所得抵免计算明细表；二级附表包括：税收优惠明细表（一部分项目）、以公允价值计量资产纳税调整表、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表、资产折旧、摊销纳税调整明细表、资产减值准备项目调整明细表、长期股权投资所得（损失）明细表汇算清缴准备工作基本要求：全面深入细致系统地研读《企业所得税法》及其《实施条例》:（1）框架性认知；（2）对基本问题和新问题建立判断的思维体系；（3）掌握大的税收政策新旧衔接过渡；（4）熟悉会计处理与税法差异和对有关问题的应对策略；（5）了解所得税与其他税种在相关问题上的处理异同点；汇算清缴准备工作1、《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知(国税发[2009]79号)1、纳税人对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。2、主管税务机关对报表逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。办法第20条3、需要报送的资料，详见《办法》第8条；2、《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）•3、关于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的补充通知(国税函〔2008〕1081号)填报说明已作废•核定征收企业所得税企业适用预缴申报表•填报说明变化汇算清缴准备工作4、关注2007、2008、2009年总局关于年度汇算清缴的具体规定5、企业所得税纳税申报表重点关注2008年及2009年文件企业所得税年度纳税申报表之主表企业所得税电子表格总的原则：1、先附表、后主表，先二级附表后一级附表。2、按电子表格提示的要求进行填报。3、要求全部使用电子表格填报。企业所得税年度纳税申报表之主表表头项目1.“税款所属期间”：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之月的当月１日至同年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月１日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。2.“纳税人识别号”：税务登记证号码。3.“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。注意：一定要与征管软件一致，否则无法导入。企业所得税年度纳税申报表之主表主表内容：利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料主表结构：利润总额+-纳税调整（免税、亏损问题）+境外弥补境内亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得额×税率=应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额+-境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴税额=本年应补（退）的所得税。企业所得税年度纳税申报表之主表一、利润总额计算：1、按会计核算结果填列，计算捐赠扣除限额的基数。执行会计准则的，数据直取自损益表；执行会计制度的需要分析填列。2、资产减值损失、公允价值变动收益3、大部分数据取自附表企业所得税年度纳税申报表之主表二、应纳税所得额计算（重点关注四个问题）1、关注税收优惠项目的填报。新申报表将税收优惠项目直接列入纳税调减项目（利好）。以前将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。新申报表将这些项目直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除，这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。例：收入100其中免税收入20扣除（1）50；（2）90第二年纳税调整后所得额20。假设没有其它事项应纳税所得额：（1）原规定＝100－50－20＝30新规定＝100－20－50＝30（2）原规定＝100－90－10＝020*25%＝5新规定＝100－20－90＝-1010*25%＝2.5企业所得税年度纳税申报表之主表2、境外所得可以弥补境内亏损。依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。新申报表在主表计算“纳税调整后所得”之前有一栏“加：境外应税所得弥补境内亏损”。而原企业所得税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。原申报表中是没有这一项的。企业所得税年度纳税申报表之主表3、纳税调整项目。免税投资收益仅指符合条件的股息红利所得，并不包括转让股权或出售股票的所得。公允价值变动损益（涉及实行新会计准则的企业）相反方向调整。企业所得税年度纳税申报表之主表4、表内逻辑关系（1）如第23行“纳税调整后所得”为正数，可继续向下填写；如为负数，即为税法认可的“亏损”（2）第24行“弥补以前年度亏损”最大数不得超过第23行数字（3）第25行“应纳税所得额”不得为负数，如计算结果为负数，则本行填“0”企业所得税年度纳税申报表之主表三、应纳税额的计算1、第26行“税率”统一填写25%（注意两档法定税率为25%、20%）2、境内、外各自算。“利润总额”包含的境外所得通过附表三从应纳税所得额中调减。3、第28行“减免所得税额”及第29行“抵免所得税额”按附表五“税收优惠明细表”对应项目填写。4、第34行“本年累计实际已预缴的所得税额”应按所属年度计算填列。企业所得税年度纳税申报表之主表四、附列资料1、第42行“以前年度应缴未缴在本年入库所得税额”：填报上年四季度或12月预缴税款；附表一（1）：收入明细表表结构的关系树销售（营业）收入营业外收入营业收入合计视同销售收入主营业务收入其他业务收入收入收入确认和视同销售的政策：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）；《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）；《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）；——关于租金收入确认问题；——关于债务重组收入确认问题；——关于股权转让所得确认和计算问题；——关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题；《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）；——企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。◎另有规定，主要指财税[2009]59号文件债务重组。——公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。附表一（1）：收入明细表填报要求“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”按企业会计核算数据填写；“视同销售收入”按税收政策要求填写。附表一（1）：收入明细表本表与其他报表对应关系与主表的对应关系主表第1行的“营业收入”只包括本附表的第2行“营业收入合计”（即主营业务收入及其他业务收入合计），不包括视同销售收入与《纳税调整项目明细表》的对应关系第13行“视同销售收入”＝《纳税调整项目明细表》第2行“视同销售收入”的第3列“调增金额”与《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》的对应关系第1行“销售（营业）收入合计”＝《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》中第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数＝主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入附表一（1）：收入明细表注意事项收入的确认存在税会差异，主要情形有1、因收入确认条件不同形成的差异（相关利益流入企业）2、因收入计量办法不同形成的差异（如分期收款）3、因凭证手续管理要求形成的差异。（如销售折扣、折让；此外，未及时取得凭证）4、提供劳务收入。完工百分比法、成本回收法。从征管实践看，如果交易结果不能可靠估计，视同企业核算不健全，应采取核定征收。5、让渡资产使用权收入。税法不考虑价款能否收回。只要到了合同约定的收款日期，不论款项是否收到，也不论能否收到，都要确认为当期收入计算纳税。买一赠一不属于捐赠。例：原来大桶饮料10元，小桶饮料2元。现在买一赠一。则：大桶饮料确认收入＝10*（10/10+2）小桶饮料确认收入＝10*（2/10+2）增值税要视同销售附表一（1）：收入明细表注意事项“固定资产盘盈”填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈数额，不扣除固定资产盘亏额“出售无形资产收益”填报纳税人因处置无形资产而取得的净收益，即：“营业外收入”中核算的出售无形资产的收入减除相关费用及税金后的净收收益金额关于补贴收入：填入“政府补助收入”栏“罚款净收入”填报纳税人日常经营管理活动中所取得的罚款收入，不得扣减罚款支出“捐赠收入”填报接受来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。附表一（1）：收入明细表非货币性资产交换：执行会计准则的企业：非货币性交换填写在报表中有三个位置1、如果交换为存货等且具要商业实质，且公允价值能够可靠计量。填入主营业务收入—销售收入。2、如果不具有商业实质，或者具有商业实质但公允价值不能可靠计量，应该为视同销售填入3、如果交换为固定资产、无形资产等且具要商业实质，且公允价值能够可靠计量。填入“非货币性资产交易收益”执行会计制度的企业：比照上述规定对应填写附表二（1）成本费用明细表填表目的反映纳税人会计核算中主营业务成本、其他业务成本及营业外支出的具体构成项目和期间费用情况，以及根据税收规定应在当期确认收入对应的“视同销售成本”情况附表二（1）成本费用明细表填报要求1、严格区分成本与费用。防止混淆或重复计算2、合理划分为直接成本和间接成本。合理分配直接成本、间接成本，是在计算确定销售（营业）成本的过程中一个重要的问题3、严格按规定划分资本性支出和收益性支出4、严格区分不同期间的成本费用附表二（1）成本费用明细表注意事项1、与主表的对应不包括“视同销售成本”2、让渡资产使用权成本转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）对应的成本3、执行会计制度：计提各项减值准备按会计制度的规定，填入对应项目中（税法原则上不允许扣除准备金，因此要正确区分准备金；）附表二（1）成本费用明细表4、关于捐赠支出的问题财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税〔2008〕160号）必须是当年经认定的公益性单位九、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，