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第1页特别纳税调整政策解析与企业应对实务第2页2007年税种比重：（摘自总局网站）2007年全国税收收入合计49450亿元比重排位增值税15610亿元31.57%1企业所得税7724亿元15.62%2营业税6583亿元13.31%3个人所得税3185亿元6.44%4消费税2207亿元4.46%5外商投资企业和外国企业所得税1951亿元3.95%6第3页2008年税种比重：（摘自总局网站）2008年全国税收收入合计54219.62亿元比重排位增值税19531.28亿元36.04%1企业所得税11173.05亿元20.60%2营业税7626.33亿元14.1%3个人所得税3722.19亿元6.9%4消费税2558.59亿元4.7%5第4页2008年税收总量结构图第5页企业所得税-----税中之王政策复杂涉及环节多税源国际化Text计算繁琐企业所得税管理难度大季月度预交年度汇缴第6页企业所得税管理24字方针•分类管理，大企业司的组建和成立•优化服务，执法和服务的矛盾•核实税基，核心工作•完善汇缴，管理重要环节•强化评估，管理手段•防范避税，经济全球化背景下，反避税的重要性第7页所得税现状：内资一个浙江商人立下的22条规矩1.坚持看CCTV-1新闻联播。2.不要轻易相信合约或合同7.慎重选择合作伙伴12.不要偷税漏税但要学会合理避税大头小尾的发票最好别开，营业税以及附加的教育基金等你该交多少交多少，增值税你更别动脑子(记得找上家要税票正常抵扣就可以了)，除此以外关税你掂量掂量自己的分量，具体情况具体对待，企业所得税是可以全部避掉一分钱都不交的，但最好给地税点面子，少交点别一分钱都不交，交多交少你自己看着办，而个人所得税呢，视当地政府给纳税人办了多少实事是否把咱纳税人真当纳税人人看待的具体情况而造工资表吧。第8页所得税现状：外资早在1990年代初，国税总局就认识到跨国公司通过关联交易时转移定价避税的问题，并在深圳、青岛、上海等沿海数十个城市开展了系列调查。据一知名会计师务所估计，30%在华跨国公司从未交过所得税，80%的跨国公司逃漏税，40%亏损外资企业虚亏实盈。税务总局反避税处苏晓鲁处长说：“年亏损总额达1200亿元的40万家外企中，有60%亏损，其中不少实际处于盈利状态，跨国公司每年避税给中国造成的损失在300亿元以上。”第9页《福布斯》2009年全球税负痛苦指数：中国大陆排名全球第二•福布斯杂志近日推出其最新2009年全球税负痛苦指数排行榜,中国大陆排名全球第二税负痛苦地,排名第一的则是法国。卡塔尔、阿拉伯联合酋长国和中国香港地区则分列全球税负痛苦最轻地区的一、二、三位。其中卡塔尔只征收公司所得税,而阿联酋没有公司税但征收社会保障税。这三个地区有一个共同点即都不征收增值税。•税负痛苦指数（TaxMiseryIndex）又称税负压力指数，是通过将一国主体税种的最高边际法定税率直接加总得到，共包括6个指标，即公司所得税、个人所得税、雇主社保金、雇员社保金、财产税和销售税（包括增值税）。美国《福布斯》杂志从2002年开始公布，旨在通过一年一度的全球税负调查，为企业及其雇员提供投资和就业指导。第10页外资两大怪：1）高税负痛苦指数下的高外资吸引力2）长亏不倒，投资热情高涨，亏损中不断扩大规模第11页悖论背后隐藏的猫腻---转让定价：关联企业转让定价----避税：主要是指跨国公司管理当局从其总体经营战略目标出发，为谋求公司利润的最大化，在母公司与子公司、子公司与子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的内部价格。转让定价是跨国企业转移利润的主要手法之一。转让定价的关键在于，通过从高税国向低税国以较低的内部转让定价销售商品和分配费用，或者从低税国向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用，使相关联企业的整体税收负担减轻。第12页转让定价的重要性：1、对于全球经济的重要性有数据表明，现阶段关联企业间业务往来已占全球贸易份额的70%左右2、对各国税务机关的重要性•目前，转让定价已成为世界各国税务机关的首要关切•国税总局官员于2005年表示，全国外企每年亏损1200亿转移利润避税超300亿，而其中最主要的手段就是转让定价3、对于跨国企业财务/税务经理的重要性•根据《亚太区的税务管理及规划》调查数据，63%以上的被调查者认为转让定价是亚太地区公司税务工作中风险最高的项目第13页今天的内容专题一：特别纳税调整实施办法介绍专题二：同期文档与转让定价调查调整专题四：新税法下的避税与筹划第14页反避税立法第15页新税法下特别纳税调整的特点：•1、提高了反避税法律级次，许多反避税措施一步到位上升为法，提高了威慑作用•2、完善了反避税法律体系：增加了一般反避税、成本分摊协议、防止资本弱化、受控外国公司、补征税款加收利息等条款•3、结合我国转让定价实践,吸收了国际反避税立法经验，反避税立法从原则走向可操作•4、体现“严征管”原则，税务机关管辖、执法权力大大强化，如核定征收、明确纳税人及第三方提供相关资料义务第16页企业所得税法与实施条例《中华人民共和国企业所得税法》八章60条中8条（41条---48条）13%《中华人民共和国企业所得税法实施条例》八章133条中15条（109条---123条）11%第17页反避税条款：•一般反避税条款•避税交易•关联方业务往来•预约定价•资本弱化•受控外国公司、避税地避税•第三方举证责任•核定程序•加计利息等条款第18页关于印发《特别纳税调整实施办法[试行]》的通知国税发（2009）2号该规程共计十三章118条款：1．总则（条款1－8）2．关联申报（条款9－12）3．同期资料管理TP（条款13－20）4．转让定价方法（条款21－27）5．转让定价调查及调整（条款28－45）6．预约定价安排APA（条款46－63）7．成本分摊协议管理CCA（条款64－75）8．受控外国企业管理CFC（条款76－84）9．资本弱化管理（条款85－91）10．一般反避税管理GAAR（条款92－97）11．相应调整及国际磋商（条款98－104）12．法律责任（条款105－109）13．附则（条款110－118）第19页国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知国税发（2009）114号2009-07-27•十二、加强反避税管理。1强化全国联查、区域联查和行业联查，2重点调查长期亏损、微利却不断扩大经营规模的企业，3切实解决利用关联交易、资本弱化、假“来料加工”等方式避税问题；4在高速公路建设融资领域，严查外方利用其境内子公司以高速公路收益权为抵押在我国贷款，再以贷款作为投入，获得高速公路收益权而没有体现独立交易原则的关联交易，确保中国境内子公司所获取的利润与其所承担的功能风险相匹配；5对制药行业，重点关注无形资产价值的确定等内容；6对饭店连锁行业，重点审查四星级以上连锁集团向国外母公司支付服务费、管理费等关联交易是否符合独立交易原则；7强化对跨境关联交易监控，重点监控在中国境内承担单一生产、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，防止跨国企业在金融危机背景下将境外企业的经营亏损转移至境内关联企业。第20页关联申报披露要求第21页新所得税纳税申报要求新法规要求企业报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》，包括一系列与关联方交易相关的表格，增加了企业转让定价资料年度申报的负担。这些表格针对各种类型的关联方交易，所有纳税企业均需递交。关联关系关联交易汇总购销劳务无形资产固定资产融通资金对外投资对外支付款项第22页与年度企业所得税纳税申报表一起报送的一套资料，国税发（2008）114号.doc截止日期次年5月31日纳税人对正确填写这些表格负有法律义务税务机关选择潜在转让定价审查对象的基础申报表格为何重要？第23页关联方披露关联方名称纳税人识别号国家(地区)地址法定代表人关联关系类型关联关系表第24页关联方定义第一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：(一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；(二)直接或者间接地同为第三者控制；(三)在利益上具有相关联的其他关系。第25页关联方定义关联关系包括股权控制、实质控制或是经营控制三种形式量化标准：股份：25%，重新约定了中间方持股的计算方法债权：借贷资金占实收资本50%以上，或者对10%以上的借贷资金总额进行担保管理层：半数以上高级管理人员或一名可以控制董事会的高级成员的委派关系经营控制：非持股关系也被认定对生产经营必须的所有权的控制（如：工业产权、专有技术等）购买和销售活动受控制，接受或提供劳务受控制生产经营的实质控制或者其它利益联系实质控制在税务实践中可以以占购销50%以上来确认（举例）第26页申报表披露八种关联方关系A．一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算；B．一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或以上，或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；C．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派；第27页申报表披露八种关联方关系D．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员；E．一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；F．一方的购买或销售活动主要由另一方控制；G．一方接受或提供劳务主要由另一方控制；H．一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到A项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。第28页关联关系的判断与填报1、《关联关系表（表一）》是申报必填的，因为每一个企业都至少有一个投资方或出资人，填报说明中列明的八种关联关系，企业肯定会有一种，所以该表不能为空2、关联关系不仅限于企业，包括组织和个人。境外关联方名称为英文的，直接填写英文名称，不用翻译为中文。关联方为个人的，填写该个人的姓名和身份证号码。3、一个关联方如果同时具有多重关联关系类型，则按照表一规定，应该填写不只一个关联关系类型代码4、企业和同一集团下其他子公司未发生任何交易，可以只填报集团总公司和与其有关联交易的企业5、同一关联方的关联关系类型越多，表示关联交易集中度越高，越受税务关注第29页关联交易的四种类型：五张报表第十条关联交易主要包括以下类型：（一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。第30页交易类型交易总金额金额比例%金额比例%比例%金额比例%比例%12=4+73=2/145=4/16=4/278=7/19=7/2材料(商品)购入商品(材料)销售劳务收入劳务支出受让无形资产出让无形资产受让固定资产出让固定资产融资应计利息收入——————融资应计利息支出——————其他合计——————金额单位：人民币元(列至