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1页第八章纳税检查【本章近五年考情分析】年度总计考分考题总数涉及题型和数量单项选择题/分数多项选择题/分数案例分析题/分数2012年18分12道6道/6分3道/6分5道/10分2011年20分13道6道/6分2道/4分5道/10分2010年11分9道7道/7分2道/4分2009年5分3道1道/1分2道/4分2008年18分11道4道/4分2道/4分5道/10分总体来说本章内容难度较大，与会计以及第五章商品劳务税制、第六章所得税制联系较大。【本章教材结构】第一节纳税检查概述第二节增值税的检查第三节消费税的检查第四节营业税的检查第五节企业所得税的检查【2013年本章教材变化】1.P198第五节企业所得税的检查全面修改【本章内容讲解】第一节纳税检查概述本节考点：1、纳税检查的概念，纳税检查的范围；2、纳税检查的基本方法；3、会计凭证、会计账簿和会计报表的检查方法4、错账的调整方法。本节内容：一、纳税检查的概念（一）定义：2页纳税检查是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行检查和监督，以充分发挥税收职能作用的一种管理活动。纳税检查的要素内容纳税检查的主体税务机关纳税检查的客体纳税义务人，还包括代扣代缴义务人、代收代缴义务人、纳税担保人等。纳税检查的对象纳税人从事的经济活动和各种应税行为，以及履行纳税义务的情况等纳税检查的依据各种税收法规、会计法规、企业财务制度。当税收法规和其他财会制度发生冲突时，以税收法规为准【如福利费会计可以据实扣除，而税法要求不能超过工资的14%，在计算企业所得税时按照税法规定扣除。】【例题：2012年单选】关于纳税检查的说法，错误的是()。A.纳税检查的主体是税务师事务所B．纳税检查的客体包括纳税担保人C．纳税检查的对象是纳税人所从事的经济活动和各种应税行为D.纳税检查的依据是国家的各种税收法规、会计法规和企业财务制度【答案】A（二）纳税检查的必要性（1）纳税检查是行使财政监督职能的具体体现。（2）纳税检查是当前经济形势的客观要求。（3）纳税检查是搞好征管工作的有力保证。（三）纳税检查的范围1.查账权2.场地检查权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查，但不得进入纳税人生活区进行检查。3.责成提供资料权3页4.询问权5.在交通要道和邮政企业的查证权6.查询存款账户权注意：（1）经县以上税务局局长批准，税务检查人员可凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。（2）税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。【例题：2004、2006年单选】经（）批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。A.县以上税务局局长B.省以上税务局局长C.市以上税务局局长D.国家税务总局局长【答案】A【解析】经县以上税务局局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。二、纳税检查的基本方法分类标准分类结果解释1.按照检查的范围、内容、数量和查账粗细的不同详查法适用于经济业务比较简单、会计核算制度不健全和财务管理比较混乱的企业，以及在立案侦查经济案件时采用。抽查法抽查效果的好坏，关键在于抽查对象的确定。2.按照查账的顺序顺查法凭证——账簿——报表——纳税情况逆查法报表——账簿——凭证3.按照与检查资料之间的相互关系联系查法账证之间、账账之间、账表之间，联系查法分为账内联系查法和账外联系查法侧面查根据平时掌握的征管、信访资料和职工群众反映的情况，对4页法有关账簿记录进行核查的一种检查方法。4.分析法：仅能揭露事物内部的矛盾，不宜作为查账定案的依据比较分析法根据企业会计报表中的账面数据，同企业的有关计划指标、历史资料或同类企业的相关数据进行动态和静态对比的一种分析方式。推理分析法一般应用于企业资产变动与负债及所有者权益变动平衡关系的分析控制分析法一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析5.盘存法：通过对货币资金、存货和其他物资等实物资产进行盘点，对照账面余额，来推算检查企业反映的生产经营成本及推算生产经营收入是否正确的一种查账方法。【例题：2009年多选】按照与检查资料之间的相互关系，可将税务检查的基本方法分为()。A．顺查法B．分析法C．联系查法D．逆查法E．侧面查法【答案】CE【解析】按照与检查资料之间的相互关系，可将税务检查的基本方法分为联系查法和侧面查法。【例题：单选题】对企业的投入与产出分析一般采用（）。A.推理分析法B.控制分析法C.比较分析法D.盘存分析法【答案】B【解析】控制分析法，一般运用与对生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析。三、会计凭证、会计账簿和会计报表的检查（一）会计凭证的检查——分为原始凭证和记账凭证1.原始凭证的检查——分为外来原始凭证和自制原始凭证5页（1）对外来原始凭证的检查外来原始凭证包括进货发票、进账单、汇款单、运费发票等。（2）对自制原始凭证的检查自制原始凭证包括各种报销和支付款项的凭证，其中对外自制凭证包括现金收据、实物收据等；对内自制凭证有收料单、领料单、支出证明单、差旅费报销单、成本计算单等。2.记账凭证的检查（1）记账凭证是否附有原始凭证，两者的内容是否一致；（2）会计科目及其对应关系是否正确；（3）会计记录所反映的经济内容是否完整，处理是否及时。【例题：2012年单选】下列凭证中，属于自制原始凭证的是()。A.进账单B．汇款单C.运费发票D.领料单【答案】D【例题：2011年多选】下列会计凭证中，属于外来原始凭证的有（）。A.购货发票B.进账单C.领料单D.差旅费报销单E.汇款单【答案】ABE【解析】外来原始凭证包括进货发票、进账单、汇款单、运费发票等。（二）账簿的检查1.序时账的审查分析（1）审查账簿的真实性（2）审查借贷发生额的对应账户（3）审查账面出现的异常情况（4）审查银行存款收支业务6页2.总分类账的审查分析账账关系、账表关系、纵向关系、横向关系等，从总账中发现的问题只能作为查账的线索。3.明细分类账的检查（1）与总分类账进行相互核对（2）上下结算期之间相互核对（3）审查账户余额的借贷方向（4）账实相符的检查（三）会计报表的检查1.资产负债表的审查分析注意以下项目的审查：（1）应收账款、预付账款、应付账款、预收账款项目的审查（2）各项存货项目的审查存货项目包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品（3）待摊费用、预提费用项目的审查（4）固定资产的审查包括“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产净值”、“固定资产清理”、“在建工程”和“待处理固定资产净损失”等相关项目的检查。注意，税法规定，以前年度未提的折旧，不得在本年度补提。固定资产计提的减值准备不得在所得税前扣除。2.损益表的检查分析（1）主营业务收入（2）主营业务成本（3）营业费用必须是与销售业务有关的费用；必须是费用性质的；必须符合制度规定的开支范围和开支标准，一般不允许预提或按比例列支；对销售机构的费用，必须据实查证并按规定制度列支四、账务调整的基本方法调账方法具体操作适用对象7页红字冲销法用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制分录，登记账簿适用于会计科目用错了及会计科目正确但核算金额大于应计金额的情况。在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法补充登记法通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况综合账务调整法（1）将红字冲销法与补充登记法综合加以运用；（2）如果涉及会计所得，①当月发现错误，可以直接调整损益类科目②当年月度结算后发现错误，可以直接调整“本年利润”账户，③年度决算后发现错误，对于影响上年度的所得可以直接调整“以前年度损益调整”账户；（3）一般运用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况；正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目时及时调整它一般适用于错用会计科目这种情况，而且主要用于所得税纳税审查后的调整【例8-1】在对某企业的纳税检查中发现，该企业将生产领用的原材料10000元误记为100000元，企业账务处理为：借：生成本100000贷：原材料100000【解】此笔账务处理属于会计科目运用正确，但金额错误，多记90000元。应做的账务调整如下：借：生产成本90000贷：原材料90000【例8-2】在对某企业进行检查时发现该企业当期应摊销无形资产5000元，企业实际摊销4500元，8页少摊销500元。企业的账务处理为：借：管理费用4500贷：累计摊销4500【解】此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系正确，但核算金额少计500元，用补充登记法作调账分录为：借：管理费用500贷：累计摊销500【例8-3】在检查某企业时发现企业当期有一笔属于职工福利列支的费用支出（金额50000元）记入了管理费用之中，企业账务处理为：借：管理费用50000贷：银行存款50000【解】此笔账务处理所涉及的会计科目的借方错误，应记入“生产成本”科目，账务调整如下：借：应付职工薪酬50000贷：管理费用50000如上例为月度结算后发现，调账分录为：借：应付职工薪酬50000贷：本年利润50000如上例为年度决算后发现，调账分录为：借：应付职工薪酬50000贷：以前年度损益调整50000【例题：2006年多选题】在纳税检查中若发现以前年度有多计费用少计收入的现象，正确的会计处理方法有（）。A.对于多计的费用，应调增“本年利润”科目的借方金额B.对于多计的费用，应调增“以前年度损益调整”科目的贷方金额C.对于少计的收入，应调增“本年利润”科目的借方金额D.对于少计的收入，应调增“以前年度损益调整”科目的贷方金额E.对于少计的收入，应调增“以前年度损益调整”科目的借方金额【答案】BD【解析】对于影响上年度的所得可以直接调整“以前年度损益调整”账户。9页【本节重要考点总结】一、纳税检查的概念（主体、客体、对象、依据）二、纳税检查的基本方法（按不同标准的具体分类内容、每种分类结果的概念）三、会计凭证、会计账簿和会计报表的检查四、账务调整的基本方法（红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法）第二节增值税的检查本节考点：5、各种销售方式下“应交税费--应交增值税”的正确账务处理、6、错账的识别及错账的调整方法。本节内容：补充阅读：1.借贷记账法下的账户结构：通常资产类账户借方登记增加、贷方登记减少；负债类和所有者权益类账户借方登记减少、贷方登记增加；收入收益类账户借方登记减少、贷方登记增加；费用损失类账户借方登记增加、贷方登记减少；一笔经济活动发生后，需要进行会计处理，也就是要编制会计分录，其格式是：先借后贷，即借方在前，贷方在后。贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额应对齐如：借：库存现金1000贷：银行存款10002.错账调整分录首先判断如何错误，正确的会计处理是什么，然后在错误会计处理的基础上调整为正确的会计处理。具体内容：一、销项税额的检查（一）销售收入的检查10页1、一般销售方式的检查（1）缴款提货销售方式的检查。在缴款提货销售的情况下，如货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都作为销售的实现。即按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，作如下会计处理：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）对缴款提货销售的检查，主要检查“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，注意其中虚列户名的无主户、核算内容不符合制度规定的、发生额长时间挂账的、余额转入的账户不正常的，出现这些情况极有可能存在隐匿销售收入的情况。【例8-4】在检查某纳税人“应付账款”账户时，发现年底有一笔应付账款转入“资