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第四章长期股权投资【教学目标】通过本章教学，使学生了解长期股权投资的目的、分类。掌握除企业合并外，取得长期股权投资的初始入账价值的确定；掌握长期股权投资核算的成本法与权益法的适用范围、核算程序及具体运用；掌握长期股权投资减值损失的确认、计量及会计处理。【教学重点】（1）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；（2）企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；（3）长期股权投资权益法核算；（4）长期股权投资成本法与权益法的转换；（5）长期股权投资的处置等。【教学难点】（1）各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；（2）长期股权投资采用权益法核算的特点；（3）长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理的特点第一节长期股权投资概述一、长期股权投资概念二、长期股权投资的分类三、长期股权投资初始投资成本的确定财务会计第四章长期股权投资一、长期股权投资的概念和特征（一）长期股权投资概念长期股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位权益并承担责任，且不准备随时变现，持有时间较长的投资。（二）长期股权投资的特征（1）长期持有（2）获得经济利益（3）按比例承担风险财务会计第四章长期股权投资二、长期股权投资分类财务会计第四章长期股权投资1投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。2投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即合营企业投资3投资企业对被投资单位实施具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资4投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资财务会计第四章长期股权投资设置“长期股权投资”账户，核算企业投出的期限在一年以上(不含一年)的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。账户的性质：是资产类。明细账户：按“股票投资”、“其他股权投资”设置明细账户。账户结构：借方登记长期股权投资的取得成本；贷方登记收回投资或其他情况减少投资；期末借方余额反映企业持有的长期股权投资的价值。长期股权投资①控制（对子公司投资，属于企业合并方式取得）②共同控制（对合营企业投资）③重大影响（对联营企业投资）④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资①同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量，后续计量采用成本法②非同一控制：按合并成本（付出对价的公允价值）进行初始计量，后续计量采用成本法按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用权益法按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用成本法短期内赚差价：交易性金融资产持有时间长：可供出售金融资产•下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。•A.对子公司的投资•B.对联营企业投资•C.对合营企业投资•D.没有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资•长期股权投资应按初始投资成本入账。长期股权投资初始计量如下表所示。取得方式初始计量企业合并方式（对子公司投资）同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的方式（除对子公司以外的长期股权投资）付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。•二、企业合并形成的长期股权投资•（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资•原则：不以公允价值计量，不确认损益。•同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。•注意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。•合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。•（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本•1．一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。•2．通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，合并成本为每一单项交易成本之和。•无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。•会计处理如下：•非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。•非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：•（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。•（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。•（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益，同时应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积（其他资本公积）转入投资收益。•三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资•除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：•（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。•（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。•（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。•（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，按相关准则规定处理•四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理通过“应收股利”科目核算。第二节长期股权投资的后续计量取得方式后续计量企业合并方式同一控制成本法核算。非同一控制成本法核算。企业合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算；（2）共同控制或重大影响：权益法核算。•一、长期股权投资的成本法•（一）成本法的定义及其适用范围•成本法，是指投资按成本计价的方法。•下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：•1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。•投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。控制定量：X50%定性：实质上达到控制X：持有被投资单位表决权比例（1）直接拥有半数以上P51%S（2）间接拥有半数以上PS160%S270%70%P公司直接拥有S公司51%的股份P公司间接拥有S2公司70%的股份（3）直接和间接合计拥有半数以上PS160%S220%35%20%P公司直接和间接合计拥有S2公司55%的股份•2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制：按照合同约定对某项经济活动共有的控制重大影响：能够参与一个企业的财务和经营政策重大影响定量：20%≤X≤50%定性：实质上达到重大影响•（二）成本法核算•在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。•通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。•在成本法下，关于现金股利的处理涉及三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。•“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。•“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下：•1．“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例•2．“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本•应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。•二、长期股权投资的权益法•（一）权益法的定义及其适用范围•权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。•投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。•在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（）。•A.被投资企业实现净利润B.被投资企业提取盈余公积C.收到被投资企业分配的现金股利D.收到被投资企业分配的股票股利（二）权益法核算权益法的类型图示如下：简单权益法购买法权益法完全权益法按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易•注意：教材中采用的是完全权益法。•核算使用的明细科目：•长期股权投资—成本•—损益调整•—其他权益变动•1．成本•长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额