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相关增值税政策变动及纳税申报（海曙货代企业，2013.8.21）相关政策•1.财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税〔2013〕37号）：2013年8月1日起全国范围内“营改增”试点；试点行业范围“7+1”；部分试点政策作调整•2.国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告（国家税务总局公告2013年第39号）：规定“营改增”纳税人的发票使用、开票系统、货运专用发票自开、代开等问题•3.国家税务总局、海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告（国家税务总局、海关总署公告2013年第31号）：专用缴款书的进项税额“先比对后抵扣”•4.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2013年第32号）：调整增值税纳税申报表及填报内容•5.宁波市财政局、宁波市国家税务局关于营业税改征增值税试点过渡性财政扶持资金申报有关事项的通告贷代行业相关政策变动内容•一.主要政策变动内容变化内容对贷代行业影响（一般纳税人）内容原营改增新营改增试点地区上海等部分地区全国增加开具专用发票；扩大可抵扣进项；原抵额项目可部分取得专用发票；运费费用抵扣仅限专用发票或铁路发票试点行业1+61+7，增加广播影视服务（制作、发行和播映服务）增加开具专用发票；扩大可抵扣进项目广告广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等广告代理纳入；广告策划、设计、制作未纳入，分别归入设计和工业制造贷代行业相关政策变动内容变化内容对贷代行业影响（一般纳税人）内容原营改增新营改增纳税人非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税表述更加规范；非企业单位不是必然可选择税率——广播影视服务6%符合条件可以抵扣销售额原营业税差额，提供方无法提供扣税凭证；小规模交通运输和国际运输代理；一般纳税人国际货物运输代理，扣额纳税批准从事融资租赁业务可扣除利息、关税、进口消费税、安装费、保险费仅限融资租赁可扣额；其他行业按规定进项抵扣小规模纳税人不允许抵额贷代行业相关政策变动内容变化内容对贷代行业影响（一般纳税人）内容原营改增新营改增进项税额专用发票、代开专用发票（运输代开专用发票）、公路内河运输业发票、铁路货票、税收缴款书、海关进口增值税专用缴款书和农产品收购发票或者销售发票专用发票、代开专用发票（运输代开专用发票）、铁路货票、税收缴款凭证、海关进口增值税专用缴款书和农产品收购发票或者销售发票1.除铁路运输外,其他运输均改征增值税,运输费用只凭专用发票抵扣2.运输代开专用发票，改为按发票记载税额3%抵扣，不再采取按7%抵扣小汽车等自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，除运输工具和租赁外，进项税额不得抵扣自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣凭税控机动车销售统一发票（专用发票），小汽车等的进项税额可以抵扣贷代行业相关政策变动内容变化内容对贷代行业影响（一般纳税人）内容原营改增新营改增免税与零税率并存——提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率零税率优先境外纳税人增值税未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，暂按3%的征收率代扣代缴增值税未与我国达成双边运输免税安排国家和地区的单位和个人代扣代缴增值税，适用11%的适用税率按税收缴款凭证注明税额抵扣贷代行业相关政策变动内容•二.有关问题•（一）运输费用抵扣凭证•1.运输费用的进项税额抵扣凭证自2013年8月1日起开具的只有货物运输业增值税专用发票或铁路运输发票（货物运输业增值税专用发票、内河、陆路运输统一发票、客运发票及其他凭证都不能作为扣税凭证）•2.取得的2013年8月1日前开具的非试点地区的内河、陆路运输统一发票在规定内（不超过认证期）仍可以作为扣税凭证计算进项税额扣税•3.税务机关代开的货物运输业增值税专用发票2013年8月1日起，改为价税分开，按3%开具，并据此抵扣（原价税合计，按7%计算抵扣）贷代行业相关政策变动内容•（二）销售额抵减•1.取得2013年8月1日后开具的原抵扣销售额项目：•（1）都应取得增值税扣税凭证，作为进项税额抵扣•（2）未取得增值税扣税凭证的（即使未营改增项目），不能再抵扣销售额，作为成本或费用处理•（3）境外纳税人提供的应税服务（包括海运费），必须取得该应税服务代扣税纳税凭证，按规定作为进项税额抵扣；境外纳税人因与我国有双免协定，应向税务机关办理免税手续，因无扣税凭证，进项税额也不存在抵扣•2.取得2013年8月1日前开具的原抵扣销售额项目（在政策明确前）:•（1）仍按原规定作抵扣销售额申报抵扣•（2）已申报而不足扣的期末余额，仍按规定结转抵扣贷代行业相关政策变动内容•（三）其他项目的进项税额•1.营改增扩围取得的试点地区和原增值税项目的规定扣税凭证的进项税额，按规定抵扣销项税额•2.2013年8月1日后购进的小汽车等,进项税额按规定抵扣销项税额（其中机动车零售的应取得机动车销售统一发票税控系统开具的“机动车销售统一发票”）进口增值税专用缴款书•一.先比对后抵扣的规定•1.自2013年7月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣•2.纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应按照《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）规定，自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣（注：逾期按有关政策规定）•3.税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款书数据，按日与进口增值税入库数据进行稽核比对，每个月为一个稽核期。海关缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月、次月及第三个月。海关缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月及次月。海关缴款书开具次月以后申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月进口增值税专用缴款书•二.比对结果类型•稽核比对的结果分为相符、不符、滞留、缺联、重号五种•1.相符，是指纳税人申请稽核的海关缴款书，其号码与海关已核销的海关缴款书号码一致，并且比对的相关数据也均相同•2.不符，是指纳税人申请稽核的海关缴款书，其号码与海关已核销的海关缴款书号码一致，但比对的相关数据有一项或多项不同•3.滞留，是指纳税人申请稽核的海关缴款书，在规定的稽核期内系统中暂无相对应的海关已核销海关缴款书号码，留待下期继续比对•4.缺联，是指纳税人申请稽核的海关缴款书，在规定的稽核期结束时系统中仍无相对应的海关已核销海关缴款书号码•5.重号，是指两个或两个以上的纳税人申请稽核同一份海关缴款书，并且比对的相关数据与海关已核销海关缴款书数据相同进口增值税专用缴款书•三.比对结果提供、查询和抵扣•税务机关于每月纳税申报期内，向纳税人提供上月稽核比对结果，纳税人应向主管税务机关查询稽核比对结果信息•对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣（注：逾期申报按有关规定办理）进口增值税专用缴款书•四.稽核比对结果异常的处理•1.对于稽核比对结果为不符、缺联的海关缴款书，纳税人应于产生稽核结果的180日内，持海关缴款书原件向主管税务机关申请数据修改或者核对，逾期的其进项税额不予抵扣•（1）属于纳税人数据采集错误的，数据修改后再次进行稽核比对•（2）不属于数据采集错误的，纳税人可向主管税务机关申请数据核对，主管税务机关会同海关进行核查•经核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人应在收到主管税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣进口增值税专用缴款书•2.对于稽核比对结果为重号的海关缴款书，由主管税务机关进行核查。经核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人应在收到税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣•3.对于稽核比对结果为滞留的海关缴款书，可继续参与稽核比对，纳税人不需申请数据核对进口增值税专用缴款书•五.核算和申报•1.纳税人应在“应交税金”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。纳税人取得海关缴款书后，应借记“应交税金—待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；稽核比对相符以及核查后允许抵扣的，应借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”专栏，贷记“应交税金—待抵扣进项税额”科目。经核查不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金—待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目•2.自2013年7月1日起，纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额填入《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）附表二“待抵扣进项税额”中的“海关进口增值税专用缴款书”栏增值税纳税申报•增值税纳税申报（总局公告2013年第32号）•因营改增扩大试点及营改增总分支机构预缴、抵扣税等原因，原增值税一般纳税人和小规模纳税人的纳税申报表不适用，作出相应调整•一.启用时间•自2013年9月1日起施行。是指申报期，即：从申报所属期8月份的数据开始，按规定使用新版纳税申报表•注：各地将根据实际征管需要增加纳税申报附列资料和申报资料增值税纳税申报•二.纳税申报表及附加列资料•（一）增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：•1.《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》（主表）•2.《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）•3.《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）•4.《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细）•一般纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他情况不填写该附列资料•5.《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税收抵减情况表）•6.《固定资产进项税额抵扣情况表》增值税纳税申报•（二）增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：•1.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》（主表）•2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》•小规模纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》。其他情况不填写该附列资料增值税纳税申报•（三）纳税申报表及附列资料比较（一般纳税人）种类内容必报资料原申报表新申报表《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（主表）《增值税纳税申报表附列资料（一）》本期销售情况明细《增值税纳税申报表附列资料（二）》本期进项税额明细《增值税纳税申报表附列资料（三）》应税服务扣除项目明细——《增值税纳税申报表附列资料（四）》税收抵减情况表《固定资产进项税额抵扣情况表》申报抵固定资产进项税额明细增值税纳税申报•（三）纳税申报表及附列资料比较（一般纳税人）（宁波）种类原申报表内容必报《资产负债表》财务报表《损益表》选择报送资料《增值税纳税申报表附列资料（五）》铁路运输发票抵扣清单）增值税纳税申报表附列资料（六）A农产品收购抵扣清单增值税纳税申报表附列资料（六）B农产核定进项税额计算表《增值税纳税申报表附列资料（七）》增海关完税凭证抵扣明细表《代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单》接受境外应税服务增值税纳税申报•（四）纳税申报表及附列资料（一般纳税人）具体内容变化申报及附列资料栏目内容主表第5栏“按简易办法计税销售额”除原有内容外，增加：总机构填写汇总分支机构预征增值税或营业税的销售额，与附列一相关数据有关第21栏“