研究开发费用的归集与税前加计扣除

2019年9月28日1研究开发费用的归集与税前加计扣除主讲：范合玉高级工程师高级科技咨询师（山东省科协注册）0538-7872696(办)13953867076(手机)邮箱：[e-mail]2019年9月28日2前言A、通过交流讨论建立一个原则、两个观念：1、一个原则：“宽统计(核算)、窄抵扣”的原则2、两个观念：利用政策少交税也是企业经济效益-----相对于争取国家资金补助加计扣除不仅仅是财务的事情-----相对于企业技术创新管理2019年9月28日3B、以研发费用的归集为主线所涉及的内容。1、企业技术创新体系与机制建设①创新平台建设：建立企业技术中心、工程研究中心、企业院士工作站、博士后科研工作站、泰山学者岗位等。②规章制度的建立：技术创新运行体系下的规章制度的建立。2、以项目为载体的全过程管理①企业科技发展规划对企业发展战略规划的支持②企业年度技术创新计划的实施及过程管理。具体到：计划的论证、审查；项目立项建议书的编写、项目的实施、费用归集、鉴定（评议）、验收材料的编写、查新、专利申报、主持和参与标准化起草、争取新产品优惠政策，申报政府科技进步奖等。2019年9月28日4C、研发费用归集与国家对企业的考核1、国家统计局统计指标的要求（企业一套表）2、国家对高新技术企业申报及考核权重指标的要求3、国家对企业申报省（国家）级技术中心考核权重指标的要求4、国家对企业高层管理年度考核指标的要求5、政府行业对企业技术创新工作的考核6、国家对企业落实优惠政策的要求，即：企业加计抵扣企业所得税情况2019年9月28日5引子国家为鼓励企业自主创新，自1996年起至今，连续下发了一系列对企业的优惠政策。其中国家财税【2006】88号文《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》是优惠力度最大的政策。优惠政策是：政策中对企业研发费用规定:“在按规定实行100％扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除”。前提条件是：“必须帐证健全，并能从不同会计科目中准确归集技术开发费用（研发费用）实际发生额”。企业如何满足这个前提条件，将国家对企业的优惠政策落实到企业。如何进行？是今天我们共同探讨的内容。2019年9月28日6找出问题分析原因提出方法1、立项滞后—统计上时间的缺失；2、范围狭义—统计上范围的缺失；3、内部协调—从科研到财务链的缺失；4、企税沟通—财务到税务的间缺失；需要讨论研究解决的关键问题1、研发费用范围的界定2、如何实现在财务上的归集2019年9月28日7共同探讨的内容1、深刻领会和学习国家政策,重点是国税发（2008)116号文件与过去相关文件政策的变化分析2、项目管理与费用核算的方法3、“加计扣除”资料的报送4、“加计扣除”的注意事项2019年9月28日81、学习和领会国家政策1.1有关政策①2006年9月8日国家财政部、国家税务总局出台财税【2006】88号文《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》②2007年9月4日财政部财企[2007]194号《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》③2008年7月8科技厅、财政部、国家税务总局国科发火〔2008〕362号关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知④2007年7月16日山东省经贸委、国税、地税局联合出台鲁经贸技字【2007】235号《关于进一步落实企业技术创新若干配套政策的通知》2019年9月28日91、学习和领会国家政策⑤2008年12月10日国税发【2008】116号“关于印发《企业研究开发费用税前扣除办法【试行】》的通知附件1:2009年3月6日鲁地税发[2009]16号转发(连接)《国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]的通知》的通知附件2:2009年1月4日鲁国税函[2009]4号“关于转发《国家税务总局关于企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知》的通知”一个法律文件：中华人民共和国企业所得税法（第三十条）2019年9月28日101、学习和领会国家政策1.2以国税发（2008)116号为文件标杆与相关文件政策的变化分析相关文件中关于“研发费用”的界定分析目前相关涉及的两个文件：①财政部财企[2007]194号《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（为新《企业财务通则》的配套规范）②科技厅、财政部、国家税务总局国科发火〔2008〕362号关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知2019年9月28日111、学习和领会国家政策116号文中注意的几点：第九条企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。第十三条主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。第十四条企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。2019年9月28日122.项目管理与费用核算的方法2.1.起草以项目为载体的管理办法。（科研、财务联合起草）2.2.研发费用预算表与财务科目设置表的建立（科研、财务主办）2.3.在财务系统中建立三维核算结构模式（财务主办、科研协作）2.4.技术创新项目的立项与预算（科研主办、财务协办））2.5.研发费用管理操作流程（科研主办2.6.研发费用用支出公共项目处理（财务主办）2.7.技术创新项目的管理与考核（科研主办）2.8.完善抵免税工作的基础资料（台帐）（管理小组全体）2019年9月28日132.项目管理与费用核算的方法2.1.起草以“项目”为载体的《管理办法》文件，规范企业技术创新项目的管理与费用核算、研发机构、研发费用的确定等内容，满足“116号”文件第九条等规定的要求2.2.研发费用预算表与财务科目设置表的建立根据“国税发（2008）116号”文8条规定及归集表，拟定企业研发费用预算表和财务科目设置表。2019年9月28日14附件1附表************研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表（已计入无形资产成本的费用除外）序号费用项目发生额1一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用21.材料32.燃料43.动力费用56二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用71.工资、薪金82.津贴、补贴93.奖金纳税人名称(公章)：纳税人识别号：年度（季度）金额单位：元2019年9月28日15附件1附表************研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表（已计入无形资产成本的费用除外）序号费用项目发生额101112三、专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外）131.仪器142.设备1516四、专门用于研发活动的有关租赁费171.仪器182.设备192019年9月28日16附件1附表************研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表（已计入无形资产成本的费用除外）序号费用项目发生额20五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费211.软件222.专利权233.非专利技术2425六、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费2627七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用282019年9月28日17附表************研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表（已计入无形资产成本的费用除外）序号费用项目发生额29八、与研发活动直接相关的其它费用301.新产品设计费312.新工艺规程制定费323.技术图书资料费334.资料翻译费3435合计数（1+2+3···+34）36从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款37加计扣除额（35-36）×50%2019年9月28日18依据上表建立“研发费用预算表”研发费用预算表费用项目小计（万元）金额(万元)2012年2013年1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费2.直接从事研发活动的本项目在职人员费用3.专门用于研发活动的有关折旧费4.专门用于研发活动的有关租赁费5.专门用于研发活动的有关无形资产摊销费6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费7.研发成果论证、鉴定、评审、验收费8.与研发活动直接相关的其他费用合计：2019年9月28日19注：研发费用预算表的填写说明费用项目填写说明1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费根据可能发生的费用估算2.直接从事研发活动的本项目在职人员费用根据可能发生的费用估算3.专门用于研发活动的有关折旧费根据使用情况预算。注意不要与生产公用的研发设备折旧重复计算。4.专门用于研发活动的有关租赁费预算5.专门用于研发活动的有关无形资产摊销费金额较小时，一般不预算。6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费据实填写7.研发成果论证、鉴定、评审、验收费据实填写8.与研发活动直接相关的其他费用据实填写2019年9月28日20又可建立财务分不同会计科目的三级、四级科目设置表一级科目二级科目三级科目四级科目研发支出费用化支出1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费⒈材料⒉燃料⒊动力费用2.直接从事研发活动的本(项目）)企业在职人员费用⒈工资、薪金⒉津贴、补贴⒊奖金----------------8.与研发活动直接相关的其他费用⒈新产品设计费⒉新工艺规程制定费⒊技术图书资料费⒋资料翻译费资本化支出无形资产支出------连接固定资产支出------2019年9月28日212.项目管理与费用核算的方法2.3.在财务系统中建立三维核算结构模式2.3.1建立三维核算体系以浪潮（用友）财务系统软件为例：该系统提供了会计科目、项目部门（管理）、项目辅助管理等管理功能。通过上述三项功能，可实现对某项科研开发活动的三维全方位管理并对活动发生的成本费用进行三维定位。公司研发费用支出的核算管理可借助财务系统三维控制管理功能。实现按“部门（成本中心）－科研开发项目－会计科目”的三维核算管理。2019年9月28日222.项目管理与费用核算的方法2.3.2研发费用会计核算体系科目设置财务处理：一是在财务系统中设置“研发支出”核算科目与明细科目进行实质性帐务处理；二是在“研发支出”科目下定义“部门核算”辅助核算项（统计核算）；三是在“研发支出”科目下定义“项目核算”辅助核算项（统计核算）。会计科目的设置（研发费用会计处理）①设置“研发支出”核算科目。在“研发支出”一级科目下，划分“费用化支出”和“资本化支出”作为二级核算，按照研发项目的具体费用支出项目作为三、四级科目。2019年9月28日232.项目管理与费用核算的方法2.4.技术创新项目的立项管理与预算研究开发活动的范围限制：《国家重点支持的高新技术领域》☆八个方面：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》☆十大产业：信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋2019年9月28日242.项目管理与费用核算的方法在企业“中长期科技发展规划”（如：十二五科技发展规划）的框架下年度、季度创新计划，立项建议的编写（研发费用预算）为立项提供保障，每年12月公司各研究所（研发机构、各生产车间）根据公司中长期科技发展规划和企业生产遇到的技术难题，编写次年度的技术创新项目立项建立书，报公司技术中心，由技术中心组织专家委员会分专业进行审查遴选后，列入公司技术创新计划，企业行文下达。根据企业的往年情况，在每年的4—5月份可以追加下半年的技术创新项目计划。2019年9月28日252.项目管理与费用核算的方法2.5.合理科学的立项建议书根据经贸委下达的项目建议书的格式，制定符合本企业特点的立项建议书，有利于内部操作