研究生高会专题三(所得税)

2019/9/281专题三、所得税会计主讲人：徐文学江苏大学会计系2019/9/282总体介绍•1。全新的方法——取消了原来的所有方法，新准则明确提出所得税会计核算必须采用资产负债表债务法•2。全新的概念——资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异（包括应税暂时性差异；可抵扣暂时性差异）（代替了原来的时间性差异）（永久性差异仍然存在）•3。应交税金按原正常做法，所得税费用一般只需要在会计利润基础上加、减永久性差异，然后再乘所得税税率即可。一、所得税的基本知识•（一）企业所得税•1.应纳所得税额=应纳税所得额×税率•2.税率（一般为25％）•其他税率（其实就是优惠税率）如：•符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。•国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。2019/9/2842019/9/284•国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：•1.产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；•2.研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；•3.高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；•4.科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；•5.高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。2019/9/2852019/9/285•《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。2019/9/2862019/9/2863.应纳税所得额的确定•应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率•第一种计算方法（直接法）：•应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损（完全按税法规定的口径计算——理论计算）•第二种计算方法（间接法）：•应纳税所得额＝税前会计利润±永久性差异±时间性差异2019/9/2872019/9/2874.差异（收入）项目税法口径会计口径差异视同销售作为销售不作为收入永久性国债的利息收入不作为收入作为投资收益永久性股权转让收益按成本法计算收益根据股份可选择权益法和成本法权益法下会出现时间性差异2019/9/2882019/9/288分得股利（1）税率一致不征税A.成本法下作为投资收益永久性B.权益法时间性（2）投资方税率高——需补税C.成本法下作为投资收益永久性B.权益法时间性2019/9/2892019/9/289子公司亏损不弥补权益法下作为投资损失时间性资产增值评估部分类型作为收益计税一般作为资本公积时间性接受（货币性、非货币性）资产捐赠全部作为收入计入“营业外收入”一般无差异销售折扣（另开发票）不冲减收入冲减收入永久2019/9/28102019/9/28104.差异（费用）项目税法口径会计口径差异向非金融机构借款的费用支出不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的部分作为费用一般按实计入财务费用永久性从关联企业借款的利息费用接受的债权性投资与权益性的比例超过规定标准的部分不作为费用（一般企业为2：1）一般按实计入财务费用永久性2019/9/28112019/9/2811工资、薪金及基本的五险一金企业实际发生的合理的工资、薪金准予扣除根据省级人民政府规定的范围和标准按实作为费用一般：无差异职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除（分别为工资、薪金总额的14%，2%，2.5%）按实作为费用永久性公益性捐赠一般：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。按实作为费用（营业外支出）一般：永久性直接向受赠人的捐赠不作为费用计入营业外支出永久性2019/9/28122019/9/2812业务招待费按标准扣除企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。据实作为费用永久性坏帐损失按不得超过年末应收账款余额的0.5%计提自行选择（方法、比率、含其他应收款）时间性广告费与业务宣传费按税法标准计提扣除、一般标准不超过当年营业收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除据实作为费用永久性支付给总机构的管理费按税法标准计提扣除据实作为费用永久性2019/9/28132019/9/2813补充养老保险费、补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额5%内计入费用时间性固定资产折旧房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计提折旧应该计提折旧时间性无形资产摊销税法规定年限会计准则规定年限时间性开办费摊销不短于5年内分期摊销经营开始一次性计入管理费用时间性2019/9/28142019/9/2814新产品、新技术、新工艺研究开发费用按税法标准计提扣除据实作为费用永久性资产期末计价仍然按成本计价按成本与市价孰低法（即可能形成跌价、减值）时间性注：五险一金基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金2019/9/28152019/9/2815•除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：•房屋、建筑物，为20年；•飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；•与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；•飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；•电子设备，为3年。5.税收优惠（1）•（1）第四章税收优惠•第二十五条国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。•第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。2019/9/2817•第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。2019/9/28182019/9/2818•第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。•第二十九条民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。2019/9/28192019/9/2819•第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。•第三十一条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。2019/9/28202019/9/2820•第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限（不得低于60%）或者采取加速折旧的方法。•第三十三条企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。•第三十四条企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。•第三十五条本法规定的税收优惠的具体办法，由国务院规定。2019/9/28212019/9/2821•第三十六条根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。•鼓励发展高新技术产业的优惠•凡设置在国务院批准的高新技术产业开发区的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，均可减按15％的税率征收所得税。•新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。5.税收优惠（2）•（2）支持发展第三产业的优惠•对第三产业的发展项目可按产业政策在一定期限内减征或者免征所得税。•（3）利用三废为主要原料进行生产的企业•企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。2019/9/2823•（4）“老、少、边、穷”地区新办的企业•国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在3年内减征或者免征所得税。•（5）鼓励技术转让的优惠•企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。超过30万元的部分，依法缴纳所得税。5.税收优惠（4）•（6）严重自然灾害•（7）安置待业人员的新办劳动就业服务企业•（8）校办、福利工厂、外商投资企业等等5.税收优惠（5）•获利年度开始享受减免•投产年度起享受减免•开业之日起（营业执照上表明的设立日期）享受减免2019/9/2826一。基本框架•共六章，25条2019/9/2827二。适用范围•第一章总则•第一条为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。2019/9/2828•第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。2019/9/2829三。计税基础•第二章计税基础•第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础（重点概念）。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。2019/9/2830•第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。2019/9/2831•第六条负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。2019/9/2832四。暂时性差异•第三章暂时性差异•第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。2019/9/2833•按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异（递延税款科目余额在贷方即递延所得税负债——资产计税基础小于资产帐面价值）（说明会计少计费用，会计利润虚增）。2019/9/2834•第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异（递延税款科目余额在借方即递延所得税资产——资产计税基础大于资产帐面价值）。2019/9/2835例题1•甲企业于20×1年12月28日购入一机器设备，帐面金额与计税基础均为10万元。该机器采用直线法计提折旧，企业采用的年折旧率是10％，而在计税时，年折旧率为15％。企业所得税税率为30％。比较20×2年有关所得税新旧方法的区别。2019/9/2836五。确认•第四章确认•第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。2019/9/2837•第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：（一）商誉的初始确认。2019/9/2838•（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：1．该项交易不是企业合并；2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。2019/9/2839•与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，应当按照本准则