税二-第四章印花税

中南财经政法大学财政税务学院CHAPTER印花税注册税务师执业资格考试税法（II）中南财经政法大学财政税务学院2012年4月4日4税法（II）1第四章印花税第一节概述第二节征税范围和纳税人（熟悉）第三节计税依据、税率和减免税优惠（掌握）第四节应纳税额的计算和申报纳税（掌握）税法（II）2近三年题型、题量及考点小结题型111009考点单选444印花税的征税范围；印花税的计税依据；印花税的计算多选664印花税的纳税义务人；印花税的减免税优惠；印花税的缴纳方法；特殊的应税凭证；印花税的征收管理计算2—7印花税的计算综合———合计121015税法（II）3第一节概述（了解）一、概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。二、特点（一）兼有凭证税和行为税性质（二）征税范围广泛（三）税率低、税负轻：最高税率为1‰，最低税率为0.05‰。（四）由纳税人自行完成纳税义务：自行计算税额、自行购买印花税票、自行粘贴并划销或注销。【注】印花税一般是计入“管理费用”，在企业所得税前可以扣除。房地产开发企业转让房地产发生的印花税在“管理费用”科目反映，非房地产开发企业转让房地产的印花税，在“固定资产清理”科目反映。税法（II）4第二节征税范围（熟悉）【注】合同不仅包括具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。不同合同、凭证的项目范围也存在差异：（一）经济合同（对依法订立的经济合同征收）1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税（生活缴费凭证，不同于电网之间经济合同）。税法（II）5征税范围：经济合同2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。（结合增值税、消费税）委托方提供主要材料或者原料，受托方收取加工费和代垫辅料的合同，属于加工承揽合同。3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同（注意与营业税区分）。5.财产租赁合同。不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。6.货物运输合同。7.仓储保管合同。税法（II）6例题【例题·单选题】（2010）下列合同中，应按照“财产租赁合同”征收印花税的是（）。A.企业与个体工商户签订的租赁合同B.企业与主管部门签订的租赁承包合同C.企业与金融机构签订的融资租赁合同D.房地产管理部门与个人签订的生活居住用房租赁合同【答案】A【解析】选项B，企业与主管部门签订的租赁承包合同不属于财产租赁合同的范围，不缴纳印花税；选项C，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，按合同所载租金总额，暂按借款合同计税；选项D，房地产管理部门与个人订立的租赁合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花（P267，第6点）。税法（II）7征税范围：经济合同8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。包括融资租赁合同。9.财产保险合同。10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同。【注1】但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于产权转移书据。【注2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花（2009单选题）。税法（II）8征税范围：经济合同【注】：1.具有合同性质的凭证应视同合同征税；新增：对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。2.未按期兑现合同亦应贴花；3.同时书立合同和开立单据的不重复贴花。税法（II）9征税范围:产权转移书据（二）产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权（包括专利转让合同，P261）、专有技术使用权（包括专利实施许可合同，P261）共5项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。后4项为无形资产的产权转移书据。另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。税法（II）10例题【例题●多选题】（2011，2010）下列合同应按照产权转移书据征收印花税的有（）。A.商品房销售合同B.专利申请转让合同C.专利实施许可合同D.非专利技术转让合同E.土地使用权出让合同【答案】ACE【解析】商品房销售合同、专利实施许可合同、土地使用权出让合同属于产权转移书据；专利申请转让合同、非专利技术转让合同属于技术合同（P261）。税法（II）11征税范围：营业账簿（三）营业账簿1.资金账簿：反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。2.其他营业账簿：日记账簿和各明细分类账簿。3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：•（2）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。•（3）对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（账册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。税法（II）12征税范围：营业账簿（2）核算形式一级核算形式的单位财会部门设置的账簿贴花分级核算形式的财会部门和设置在其他部门和车间的明细分类账均贴花（5）事业单位实行差额预算管理记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花经费来源自收自支应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花（6）跨地区经营的分支机构（由各分支机构在其所在地缴纳）上级单位核拨资金的记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花上级单位不核拨资金的只就其他账簿按定额贴花税法（II）13征税范围：营业账簿4.增量贴花的几种情形（凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花）（7）实行公司制改造并经县以上政府和有关部门批准的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金（8）以合并或分立方式成立的新企业其新启用的资金账簿记载的资金（9）企业债权转股权新增加的资金（10）企业改制中经评估增加的资金（11）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金税法（II）14征税范围（四）权利、许可证照权利、许可证照包括“四证一照”：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。（税务登记证不是权利、许可证照）（五）经财政部门确定征税的其他凭证【注】：（1）各类凭证不论以何种形式或名称书立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的凭证，均应照章征税。（2）应税凭证均是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。（3）适用于中国境内并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。税法（II）15例题【例题·单选题】（2011）下列合同及证照中，应缴纳印花税的有（）。A.税务登记证B.审计咨询可同C.贴息贷款合同D.发电厂和电网订立的购电合同【答案】D【解析】税务登记证和审计咨询合同不贴印花、贴息贷款合同免税。【例题·多选题】下列合同或凭证中，应缴纳印花税的是（）。A.土地使用证B.企业仓库设置的不属于会计核算的范围之内的产品进出统计簿C.某投资者与某律师签订的法律咨询合同D.电网与用户订立的凭证E.融资租赁合同【答案】AE税法（II）16二、纳税人：立合同人凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体包括：（一）立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（重点）1.所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的保人、证人、鉴定人。（选择题），当事人为两方或两方以上的，各方均为纳税人。2.当事人的代理人代为书立，则由代理人代为承担纳税义务（即与纳税人负有同等的税收法律义务和责任）。(判断)税法（II）17纳税人（二）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。（三）立据人。立据人未贴花或少贴花，书据持有人应负责补贴印花。（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证的单位和个人为纳税人。（判断）（六）各类电子应纳凭证的签订人。（新增）税法（II）18例题【例题•单选题】关于印花税的纳税义务人，下列表述正确的有（）。A.买卖股票的以卖方为纳税人B.订立财产转移书据的以证人为纳税人C.书立租赁合同的以担保人为纳税人D.领取权利许可证照的以授予证照的当事人为纳税人【答案】A【例题·单选题】张某将商业楼盘租给王某，双方订立了租赁合同，赵某作为该合同的鉴定人，李某作为证人，郭某作为担保人，则该合同印花税的纳税人为（）。A.张某和王某B.赵某、张某和王某C.李某、张某和王某D.张某和王某、赵某、李某、郭某【答案】A税法（II）19例题【例题·多选题】下列属于印花税的纳税人有（）。A.购销合同的担保人B.发放土地使用证的国家行政部门C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位D.签订勘察设计合同的两家公司E.营业账簿的设立使用人【答案】CDE税法（II）20第三节计税依据、税率和减免税优惠应纳税额＝计税金额×比例税率应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）余额计税：货物运输合同、技术合同税法（II）21一、税率税率档次应税凭证比例税率（四档)1‰财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据(证券交易)0.5‰加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿0.3‰购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同0.05‰借款合同定额税率（5元/件）权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿税法（II）22二、计税依据（掌握）印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。（一）从价计税情况下计税依据的确定1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据（1）购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。【注】在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。税法（II）23例题【例题·单选题】甲公司与A公司签订一项易货合同，约定用120万元市场价格的库存商品换取市场价格为140万元的原材料，支付A公司差价20万元。该项行为应缴纳印花税（）元。A.360B.420C.780D.1560【答案】D【解析】应缴纳印花税＝（120＋140）×10000×0.3‰×2＝1560（元）。税法（II）24二、计税依据（掌握）（2）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。①受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同（0.03%）计税贴花，加工费按承揽合同（0.05%）计税贴花。（定做合同）（注意与消费税的区别）②合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花（从高适用）。③委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅