搜索
主讲：赵光宏副教授Email:zghwyd@126.com欢迎步入《税务会计与税务筹划》殿堂◆教学内容：从纳税人角度，依据我国税法，讲解主要税种应纳税款的计算、缴纳、会计处理方法以及税务筹划。◆先行课程：税法、财务会计课程简介教材的内容框架及重点•教材的内容框架及重点教材程的内容框架税务会计的基本理论及纳税基础知识（第1章）各种税种的会计处理以及税务筹划（第2—8章）重点增值税会计与税务筹划消费税会计与税务筹划所得税会计与税务筹划课外参考资料课外参考资料•CPA教材《税法》•税收策划策略、方法与案例，黄凤羽，东北财经大学出版社•中国税务信息网、中国财税法网、国家税务总局等网站•期刊：《财会月刊》、《财会通讯》、《财政研究》、《税务研究》、《财贸经济》、《中国税务报》等成绩评定有下列情况之一者，取消评教资格或期末考试资格•3次随机点名未到堂•缺交作业、实验报告等达到1/3以上•抄袭作业、课程论文、实验报告等•扰乱课堂秩序等期末成绩＝卷面成绩×70％＋平时成绩×30％第二节纳税基础知识第一节税务会计概述第三节税务筹划的基本理论与方法第一章税务会计与税务筹划基础教学重点：•税务会计模式与特点•我国税制的主要内容•税务筹划的目标与方法第一节税务会计概述一、税务会计的产生与发展•税务会计作为一项经济工作，与税收工作相伴而生。•作为一门学科，是在税收产生以后，伴随着税制的完善逐渐从财务会计中分离出来的。（所得税制、增值税制）•税务会计在我国的产生——建立市场经济体制，进行一系列的会计改革和税制改革后，税务会计从财务会计中分离出来。（时间：20世纪90年代。）二、税务会计的概念•税务会计的概念包括以下内容：依据、对象、目标、性质三、税务会计模式按税法对会计的影响英美模式按各国税制结构体系不同法德模式混合模式以所得税会计为主体的模式以流转税会计为主体的模式以流转税和所得税并重的模式税收收入统计表.doc四、税务会计的特点P3四、税务会计的特点P3五、税务会计的目标、基本前提和原则六、税务会计方法与报告1、税务会计方法•会计凭证、账簿管理方法（科目设置）——应交税费——费用类科目扣除顺序会计科目涉及税种从收入中扣除（允许所得税税前扣除）费用化营业税金及附加消费税，营业税，出口关税，资源税，土地增值税，城建税及附加等管理费用房产税，车船税，印花税，土地使用税资本化在建工程，固定资产，无形资产等耕地占用税，契税，土地增值税，车辆购置税等从利润总额中扣除费用化所得税费用/递延所得税资产（负债）企业所得税思考：增值税如何会计处处理？2、税务会计报告•纳税申报表及其附表•财务报表•其他涉税资料及证件第二节纳税基础知识第二节纳税基础知识一、我国现行的税法体系二、税制的构成要素三、我国现行税制的主要内容一、我国现行的税法体系•我国税法体系由实体法和程序法两部分组成。•按其法律效力分为3个层次：税收法律、税收行政法规、税收部门规章。税制构成要素二、税制构成要素P7•纳税义务人•课税对象•税目•税率•纳税环节•纳税期限•纳税地点•减税免税等基本要素1、课税对象是区分不同税种的主要标志。2、税率•概念：衡量税负轻重的标志，体现税收政策的中心环节，是构成税制的最基本要素。•税率的分类比例税率定额税率累进税率全额累进税率超额累进税率超率累进税率按表现形式划分按经济意义划分名义税率实际税率个人所得税税率表1(工资、薪金所得适用)级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45个人所得税税率表1(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分305超过100000元的部分35第三节计算实际税率•增值税实际税率=实纳增值税税额÷销售额×100%•消费税实际税率=实纳消费税税额÷销售额×100%•企业所得税实际税率=实纳企业所得税额÷利润总额×100%•企业综合实际税率=实纳各种税金÷销售额×100%•举例•例：某企业（位于某市区）为一般纳税人，增值税预计抵扣率为60%，商品和原料增值税适用税率均为17%；预计收益率为20%，企业所得税率为25%。要求：根据上述数据测算该公司增值税负担率、企业所得税负担率和综合税收负担率。3、税负调整（注意：起征点与免征额、加成征收）4、纳税环节（单一环节、多环节征税）5、纳税期限（纳税义务发生时间、纳税期间、税款支付时间）1、复合税制P10——按征税对象（或性质和作用）不同划分三、我国现行税制的内容——复合税制、分税制分税制•流转税类：增值税、消费税、营业税、关税、烟叶税•所得税类：2种•财产税类：房产税、车船税、契税•资源税类：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税•特定目的、行为税类：城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、印花税等。三、我国现行税制的内容——复合税制、分税制2、分税制•税务机构的设置•税收征管范围与税收收入的划分税收征管范围与税收收入的划分国税系统征管的项目地税系统征管的项目中央政府固定收入中央、地方共享收入地方政府固定收入税种的划分收入归属征收机关中央税共享税地方税国税消费税、车辆购置税、关税、海关代征增值税、消费税增值税、企业所得税地税企业所得税个人所得税营业税、城建税、印花税（多数归地方）、资源税房产税、土地增值税、土地使用税、车船税、契税、烟叶税（1）某汽车生产企业，2010年缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的是（）。A．增值税B．消费税C．土地增值税D．车辆购置税（2）下列税种中，属于中央地方共享收入的有（）A、关税B、车辆购置税C、土地增值税D、企业所得税（3）下列税种，全部属于中央政府固定收入的有()A.消费税B.增值税C.车辆购置税D.资源税教学内容第三节税务筹划的基本原理与方法一、对税务筹划的理解及目标二、税务筹划的模式与思想三、税务筹划的主要方法一、税务筹划的理解与目标（一）税务筹划的概念——税务筹划是指在纳税义务没有发生之前，纳税人或其代理机构在不违背税收法律法规的前提下，通过对企业或个人涉税事项的预先安排，实现合理减轻税收负担目的的一种自主理财行为。（二）税务筹划的目标体系P18◆恰当履行纳税义务，实现涉税零风险◆税收负担最低化与税后利润最大化（少缴税金，绝对税收筹划）◆获取资金时间价值最大化（推迟纳税时间，相对税收筹划）税务筹划三境界税务筹划三境界•境界一:减少纳税失误—准确计税正确纳税•境界二:寻找差异或漏洞—选择性条款•境界三：设计最优纳税方案二、税务筹划的模式与思想二、税务筹划的模式与思想•基本模式：税务筹划＝业务流程＋税收政策＋筹划方法＋会计处理•树立两大思想——契约思想P18-19——转化思想（改变经济业务的流程）转化思想•企业有许多业务可以通过变通和转化寻找筹划节税空间，其技术手段灵活多变，无章可循。（1）购买、销售、运输、建房合理转化为代购、代销、代运、代建业务（2）无形资产转让可以合理转化为投资或合营业务（3）企业雇员与非雇员之间的相互转化三、税收筹划的主要方法1、选择税务筹划的切入点P22从节税空间大的税种入手（增、所）从税收优惠政策入手从纳税人构成入手从影响纳税额的相关因素入手从不同的财务管理过程入手三、税收筹划的主要方法利用税收优惠政策进行税收筹划通过分散税基实现税收筹划利用税法弹性进行税收筹划2、税收筹划的具体方法通过转移定价实现税收筹划通过延期纳税实现税收筹划税收筹划的主要方法运用税收优惠进行税收筹划的技术要点利用税收优惠政策进行税收筹划1.减（免）税-----税率、课税对象的减征2.出口退税-------出口免税并退税、出口不退税、先征后退我国税收优惠的主要形式应以符合国家的宏观调控目标为前提。以国家具体的税收优惠措施为基础熟悉税收优惠政策，并及时更新税收筹划的主要方法通过分散税基实现税收筹划1.累进税率2.费用扣除3.起征点或免征额4.增值税纳税人身份认定分散税基的现实制度基础分散税基的技术要点：化整为零税收筹划的主要方法利用税法弹性进行税收筹划的基本原理利用税法弹性进行税收筹划1.税率中的税法弹性：幅度税率，如营业税差别税率，如城镇土地使用税2.税基中的税法弹性：如房产税利用税法弹性进行税收筹划的可行性纳税人就更应该预先安排自己的经济业务，使之符合弹性下限的要求；纳税人应充分利用的外部资源。税收筹划的主要方法延期纳税的特点通过延期纳税实现税收筹划1.为避免先征后退而允许延期纳税。2.针对纳税人的特殊困难而采取的照顾性措施。3.利用会计政策的可选择性延期纳税的内容1.延期纳税的目的是实现相对税收筹划。2.延期纳税的特点还体现在它的低风险性。•转移定价一般指大企业集团尤其是跨国公司，利用不同企业不同地区税率以及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的分公司，实现整个集团的税收最小化。具体的说，该企业集团倾向于在税率高的地方定价偏低，而在税率较低的地方定价偏高。通过转移定价实现税收筹划外部条件：纳税人拥有自主定价权；税收负担有差别（避税地）