第三部分长期股权投资第二单元教学方案

第三部分长期股权投资第二单元教学方案章节第三部分长期股权投资第二节长期股权投资的权益法教学目的要求1．了解：权益法的优缺点。2．理解：权益法与成本法的转换；3．掌握：长期股票投资核算的权益法；长期股权投资的处置；教学重点难点教学重点:长期股权投资的权益法的会计处理方法教学难点:长期股权投资的权益法的会计处理方法思考与训练1.简述长期股权投资的权益法的概念和适用范围。2.简述长期股权投资的权益法的会计处理方法要点。实训项目：长期股权投资核算的权益法。下一单元预习内容要求预习：第二节长期股权投资的权益法综合实训题注：两小节为一单元（即一次课）计划教学日期：年月日附：教学内容与方法实施教学日期：年月日第三部分长期股权投资第二单元教学内容与方法教学主要内容教学方法与时间分配第三部分长期股权投资【提问与讨论】（一）复习下列关键术语：长期股权投资控制型股权投资共同控制型股权投资重大影响型股权投资无控制、无共同控制且无重大影响型股权投资长期股权投资核算的成本法（二）复习下列思考题：1．长期股权投资的入账价值是怎样确定的？2．简述长期股权投资的成本法的概念和适用范围。3．简述长期股权投资的成本法的会计处理方法要点。（三）完成下列实训题：伟达公司对长期股票投资采用成本法核算，有关长期股票股资的经济业务如下：（1）伟达公司2003年1月1日以200000元的投资成本购入A公司有表决权的股本的10％，并准备长期持有。（2）A公司2003年1月1日股东权益合计为1800000元，其中股本为1600000元，未分配利润为200000元。2003年5月1日宣告分派2002年现金股利200000元。（3）A公司2003年实现净利润400000元。（4）2004年5月1日A公司宣告分派2003年现金股利200000元。要求：（1）计算伟达公司有关年度的“应冲减投资成本金额”和“应确认的投资收益金额”；（2）编制有关会计分录。学生发言10分钟第二节长期股权投资的权益法讲授60分钟一概述：（一）概念：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法（二）适用范围：投资企业对投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投讲授10分钟资，应当采用权益法核算。（三）帐户设置“长期股权投资”：资产类账户。借方登记取得时初始成本、按被投方净利应享有份额；贷方登记收回投资时、被投资方宣告分派现金股利或利润、被投方净亏损应分担份额。期末借方余额表示持有的长期股权投资的价值。按被投资单位设明细。下设成本、损益调整、所有者权益其他变动三个明细科目。二、核算（一）取得时：1、若初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资—成本（初始成本，包括相关税费）贷：银行存款（实付）2、若初始投资资本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额记入“营业外收入”。借：长期股权投资—成本（按应享有被投方可辨认净资产的公允价值份额）贷：银行存款（实付）营业外收入（按应享有被投方可辨认净资产的公允价份额-初始成本）（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损1、实现净利润（指被投方）借：长期股权投资—损益调整（按应享有被投方份额）贷：投资收益2、发生净亏损（指被投方）作与1相反分录注：此时，以“长期股权投资”的帐面价值减记至零为限。3、被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得部分记入减少“长期股权投资”借：应收股利贷；长期股权投资—损益调整注：收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，只在备查簿中登记。4、发生亏损的被投资单位以后实现净利润的。企业计算应享详讲20分钟有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补后仍有余额的，剩余部分确认记入‘投资收益’。借：长期股权投资—损益调整（剩余部分）贷：投资收益（三）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额。借：长期股权投资—所有者权益其他变动贷：资本公积—其他资本公积减少则相反（二）处置借：银行存款（实收）长期股权投资减值准备（已提）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取）投资收益（差额，也可能在借方）同时，结转原记入资本公积的相关金额借：（或贷）资本公积—其他资本公积贷：（或借）投资收益（三）减值借：资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备（应减记额）注：长期长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。一、举例【例1】甲公司2007年1月20日购入东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另支付相关税费500000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100000000元。甲作如下分录：计算初始投资成本：股票成交金额（5000000*6）30000000，加：相关税费50000030500000借：长期股权投资—成本30500000贷：银行存款30500000详讲20分钟注：因为30500000大于100000000乘以30%，故其差额500000（享有被投方可辨认净资产公允价值）不调整已确认的初始投资成本。【例2】若【例1】中，2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益账面价值（与其公允价值不存在差异）为120000000元。则甲作如下分录：甲的初始投资成本应为120000000*30%=36000000借：长期股权投资—成本36000000贷：银行存款30500000营业外收入5500000注：因初始投资成本30500000120000000*30%，故其差5500000（享有被投方可辨认净资产公允价值）确认为“营业外收入”【例3】接【例1】2007年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按持股比例确认投资收益为3000000元。2008年5月15日，东方公司已宣告发放现金股利，每10股派3元。2008年6月15日，甲公司收到东方公司分派的现金股利。甲公司作如下分录：1.确认东方股份公司实现的投资收益时（2007.12.31）借：长期股权投资—损益调整3000000贷：投资收益30000002.2008年5月15日，宣告发放现金股利时借：应收股利（5000000/10*3）1500000贷：长期股权投资—损益调整15000003.2008年6月15日，收到现金股利时借：银行存款1500000贷：应收股利150000【例4】按【例3】，2008年东方股份有限公司发生净亏损20000000元。【分析】1.据持股比例，甲应分担的投资损失为6000000元。（20000000*30%）2.此时“长期股权投资”的账面价值为30500000+3000000-1500000=320000003.因为6000000小于32000000，故全部确认为投资损失。借：投资收益6000000贷：长期股权投资—损益调整6000000注：冲减后“长期股权投资”账面价值为32000000-6000000=26000000元。〈补充概念〉【账面价值】：指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。【账面余额】：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目。【例5】接【例1】【例3】，2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲作如下分录借：银行存款50000000贷：长期股权投资—成本30500000长期股权投资—损益调整1500000投资收益18000000【课内实践训练】1．A公司于2000年1月1日以每股8元的价格购买M公司的普通股股票300000股，持股比例为30%，准备长期持有，购买中发生手续费5000元，全部款项以银行存款支付。A企业投资成本与股票购买日应享有M公司的所有者权益份额相等。2000年1月1日，购买股票时，记录借：长期股权投资——股票投资—M公司（投资成本）2405000贷：银行存款24050002．2000年度，M公司实现净利润400000元。2001年2月10日，M公司宣告发放现金股利150000元。2001年3月10日收到现金股利，存入银行。（1）2000年12月31日，根据M公司实现的净利润，记录：借:长期股权投资——股票投资（损益调整）120000贷：投资收益分配1200002000年12月31日长期股权投资账面价值=2405000+120000=2525000（2）2001年2月10日，根据M公司宣告发放的现金股利，记录：借：应收股利45000贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）45000（3）2001年3月10日，收到现金股利时，记录：借：银行存款45000贷：应收股利450003．2001年度M公司发生净亏损700000元。2002年度M公司又发生净亏损7600000元。2003年度M公司扭亏为盈实现净利润500000元。（1）2001年12月31日，根据M公司的净亏损，记录：训练10分钟借：投资收益——股权投资收益210000贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）2100002001年12月31日长期股权投资账面价值=2525000–45000–210000=2270000（2）2002年12月31日，根据M公司的净亏损，记录：亏损负担额=7600000G30%=22800002270000，长期股权投资账面价值以记至0为限。借：投资收益——股权投资收益2270000贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）22700002002年12月31日未入帐的亏损负担额=2280000–2270000=10000元（3）2003年12月31日，根据M公司实现的净利润，记录：收益分享额=500000G30%=150000应恢复的长期股权投资账面价值=150000-10000=140000借：长期股权投资——股票投资（损益调整）140000贷：投资收益——股权投资收益140000【单元小结】小结5分钟【课后作业】（一）复习下列关键术语：权益法长期投资减值（二）复习下列思考题：1．简述长期股权投资的权益法的概念和适用范围。2．简述长期股权投资的权益法的会计处理方法要点。（三）完成下列实训题：1．某物业管理企业于2001年1月10日购买E公司对外行的普通股股票30000股，每股面值15元，E公司共发行普通股90000股，均以面值发行。另支付佣金及手续费等共计4050元。（1）物业企业购买股票应以实际成本入帐，股票投资实际成本为454050元元(30000元×15十4050元)借：长期股权投资——股票投资454050贷：银行存款4540502．2001年末，根据E公司的年度财务报告提供的数字，当年E公司净收益780000元。按占E公司股本30％的比例调增长期投资234000元(780000元×30％)。借：长期股权投资——股票投资234000贷：投资收益2340003．2002年初，B公司经股东大会审议通过，按每股面值的5％发放现金股利。10分钟该物业公司收到股利22500元(15×5％×30000)借：银行存款22500贷：长期股权投资——股票投资225004．2002年末，E公司财务报表提供的数据显示，公司当年亏损290000元。影响该物业公司长期投资相应减少87000元。借：投资收益87000贷：长期股权投资——股票投资870005．2002年初，为维持其股票信誉，E公司经股东会特别决议，按每10股派0．40元的比例向股东发放现金股利。年初，物业企业收到已发放的现金股利1200元(30000元÷10×0．4)。借：银行存款l200贷：长期股权投资——股票投资1200截止2002年初，“长期股权投资”帐户的余额为5773500元(454050元十234000元—22500元—87000元—1200元