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11导言1.1写作目的本题目来源于选题目录，题目类型为理论分析。现在会计软件不断发展，实现了在网上编制记账凭证、登记入帐、结转、编制报表等等，在一定程度上实现了会计的电算化。但是，我们也看到在某些方面我们仍然存在需要人工判断的地方，即从经济业务到记账凭证这一流程仍然还不能实现电算化，如果实现了这一过程的电算化，整个会计流程将会实现电算化。税务核算作为这一流程不可或缺的部分，因其种类繁多，日常核算起来十分麻烦，因此，本文拟从税务核算方面作从经济业务到记账凭证的智能化研究。1.2相关研究现状目前对这一方面的研究比较少，天津商业大学会计系王文莲教授在企业资源计划讲义中针对我国现阶段会计电算化的发展以及尚存在的问题进行了研究，他指出：“从经济业务原始凭证编制记账凭证中的会计判断比较复杂，这是因为，一般会计一级科目约有85个左右，其下的明细科目就更多了。在各类会计制度中一般至少有300类以上的典型会计业务处理方法，其也就是典型的编制记账凭证的会计职业判断方法，为从经济业务直接编制记账凭证，进行智能化判断的决策表制订提供了样本[1]”。他在归纳会计账务处理中的登记账簿的逻辑判断方法和编制会计报表的逻辑判断与实现的方法这两种判断逻辑的同时，分析从经济业务凭证编制记账凭证的逻辑判断，并针对采购这一环节进行了简单的举例说明。乔荣在《财务软件编制记账凭证浅谈》一文中充分考虑到了填制记账凭证中可能遇到的问题，并在此基础上做出分析提出会计凭证要单一、定义自动转账凭证、明细科目统筹安排等建议，为会计凭证的录入做出了贡献[2]。汪德宏与谭国律在《记账凭证智能化生成研究》建立了基于internet和intranet的凭证自动生成系统模型。他们认为在internet和intranet的基础上完全有能力解决记账凭证自动生成问题，首先原始凭证可以由经办人输入，再通过网络传送到会计部门。用分散输入的方法能够把原始凭证输入工作量大的难题解决，其次引入专家系统的思想，2借助会计专家的知识和人工智能的方法可以建立记账凭证的生成规则并在会计制度发生变化时通过internet及时在线更新生成规则[3]。在外国人工智能也发展的很迅速，已经渗入到企业中，贸易商如果不使用人工智能则是对自己的一种欺骗[4]。也有人预测未来的二十五年，人工智能会有进一步的发展，从采购到生产再到销售，处处可以看见人工智能的运用，在很多方面机器将取代人工操作[5]。1.3研究方法实现从经济业务到记账凭证的编制的研究方法主要依靠归纳总结。具体步骤是：首先了解企业所有可能发生的涉税的经济业务。虽然我在企业里实习过，也参加了报税，不过每一个企业，不论大小，所涉及到税务的经济业务也就那么几项，要使研究的比较全面，这就需要多方面的收集资料，以充分了解企业涉税经济业务。收集好资料，接下来就是整理归类，把具有相同属性的经济业务作为类别，根据属性建立这一类别的判断代码，然后建立判断树，针对每一类别写出对应的会计分录。这样我们在处理某种经济业务的同时，只需要根据该项经济业务的必要属性，找出对应的判断代码，根据判断代码自动生成会计记账凭证。1.4预期的结果与意义会计人员在会计业务工作过程中，存在下图的种种判断：①从经济业务的原始凭证编制记账凭证存在初次确认和计量；②从记账凭证登记会计账簿需要再确认；③从会计账簿等编制会计报表也需要再一次确认；④期末结账时编制转账凭证也再需要确认和计量，如成本核算、固定资产折旧计提、费用分摊等工作；⑤重置账面价值等活动的时候仍然会计确认和计量等。在上述的数种会计的职业判断中，会计信息化软件系统目前已经能够完全成功实现的是②、③两种[6]，王文莲教授对登记账簿的逻辑判断方法和编制会计报表的逻辑判断与实现的方法也有了系统的阐述。而针对从经济业务凭证编制记账凭证的逻辑判断则是一个崭新的课题，对此课题的研究本身就是一个创新。本文针对这一问题的理论分析会为实现会计软件的发展做出贡献，会计软件将会实现从经济业务到财务报表报出这一会计业务流程的机器操作，完成整个会计业务流程的电算化，实现机器取代人工。而进一步的研究将是针对企业`经营管理集成系统软件，例如进行ERP系统的研究，它是生产控制、物流管理和财务管理三个系统的集成体，结合起来对企3业进行管理[7]。2传统方式下对税务的核算2.1传统手工记账概述传统的手工会计的账务处理程序一般有“记账凭证账务处理程序”、“科目汇总表账务处理程序”、“汇总记账凭证账务处理程序”、“多栏式日记账账务处理程序”等,在组织会计核算时,可根据会计业务的繁简和管理的需要,选用其中的一种,但无论采用哪一种处理程序,其共同特点是“序时、平行登记”,即来源于记账凭证的会计信息总是序时、等量、平行地记录于总分类账和明细分类账中。这样,一方面各有侧重地反映会计信息,同时,发挥总分类账对明细分类账的统辖作用,通过二者之间的对账发现可能出现的记账错误,及时加以纠正[8]。2.2传统手工记账对税务的核算现行企业会计中核算涉税业务的主要会计科目有“应交税费”、“主营业务税金及附加”、“所得税”、“递延税款”、“以前年度损益调整”、“补贴收入”等科目[9]。具体科目核算业务如下：（一）“应交税费”科目：本科目核算企业缴纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、资源税、进出口关税、固定资产投资方向调节税（现已暂停执行）、土地增值税等。企业缴纳的各种税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。退回多缴的税金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。本科目余额一般在贷方，反映企业期末已经计提应缴而未缴税金的数额。如为借方余额，则反映企业期末多缴的税金。为分别核算每一税种应缴、已缴和未缴的情况，在该科目下，应设置明细科目。1.“应交增值税”明细科目：（1）进项税额；（2）已交税金；4（3）减免税款；（4）出口抵减内销产品应纳税额；（5）转出未交增值税；（6）销项税款；（7）出口退税；（8）进项税款转出；（9）转出多交增值税。2.“未交增值税”明细科目；3.“增值税检查调整”专门账户；4.“应交消费税”明细科目；5.“应交资源税”明细科目；6.“应交营业税”明细科目；7.“应交城市维护建设税”明细科目：月份终了，企业计算出需要缴纳的消费税、资源税、营业税、城市维护建设税。借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。8.“应交房产税”明细科目；9.“应交车船使用税”明细科目；10.“应交土地使用税”明细科目：月份终了，企业计算出应缴纳的房产税、车船使用税和土地使用税，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。11.“应交所得税”明细科目：月份（季度、年度）终了，企业计算出当期应缴纳的所得税，借记“所得税”科目，贷记本科目。12.“应交进口关税”明细科目；13.“应交出口关税”明细科目：月份终了，企业计算出当月应缴纳的进出口关税、借记“材料采购”、“商品采购”、“商品销售税金及附加”等科目，贷记本科目。14.“应交固定资产投资方向调节税”（现已暂停执行）明细科目：企业应在工程项目交付使用办理竣工决算以前，计算出工程项目应缴纳的固5定资产投资方向调节税，借记“在建工程”科目，贷记本科目。15.“应交土地增值税”明细科目：凡缴纳土地增值税的企业，应在“应交税费”科目下增设“应交土地增值税”明细科目进行核算。企业在项目竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因而无法计算土地增值税的，按税法规定可以预缴土地增值税，待项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。预缴的土地增值税和清算时多退少补的土地增值税，也在“应交税费——应交土地增值税”科目核算。（二）“主营业务税金及附加”科目：本科目核算企业由于销售产品，提供工业性劳务或服务等负担的销售税金及附加等。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。该科目属于损益类科目。借方反映月末根据各税法及有关规定计算应负担的销售税金及附加数额，贷方反映出口退税以及减免税退回的税金。本科目余额一般在借方，月末将其转入“本年利润”科目后，应无余额。（三）“所得税”科目：本科目属于损益科目。原来所得税科目是“利润分配”科目中的一个明细科目。1994年税制改革后，将其升为一级科目，并列入“损益类”科目之中。这是所得税由单纯的利润分配性质向费用性质转变的具体体现。另外，也说明了“所得税”核算的重要性。该科目借方反映企业根据纳税所得计算出的所得税额，贷方反映税收减免或退回的所得税额。该科目余额在借方，月末应将其借方余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额[10]。（四）“以前年度损益调整”科目：本科目属于损益类科目。核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。本科目借方发生额，反映企业以前年度多计收益，少计费用，而调整本年度损益的数额；贷方发生额，反映企业以前年度少计收益，多计费用，而调整本年度损益的数额。期末，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目应无余额。按规定，企业以前年度少计提的各种流转税（不含增值税）及附加，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费”、“其他应交款”科目。实际缴纳各种6税金及附加时，借记“应交税费”、“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。（五）“补贴收入”科目：本科目属损益类科目，核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税或直接减免的增值税。其贷方发生额反映实际收到或直接减免的增值税，期末，由借方结转至“本年利润”科目，结转后本科目应无余额[11]。由此可见，传统方式下对税务登记入账的核算十分麻烦，不仅税目种类繁多，而且各种税记入的会计科目也不一定相同，很容易混淆，在填制记账凭证的时候也很容易发生错误。这就迫切需要建立一个智能化的凭证录入体系，实现对税务核算凭证录入的机器操作。3税务核算会计凭证智能化录入的实现3.1现行税收制度在我国，税收发挥着不可或缺的作用。税收是国家财政收入的主要形式，是国家宏观调控的重要手段，政府通过对税种和税率的调整缩小收入水平差距，拉动经济的增长[12]。我国现行税收制度是经过建国后几次较大的改革逐步演变而来，按其性质和作用大致分为六类：流转税类、资源税类、所得税类、特定目的税类、财产和行为税类和关税。共有22种税。其中固定资产投资方向调节税只保留税种，已暂缓征收；筵席税、屠宰税在企业的经济业务相关性不大而且由地方政府自主决定开征与否[13]。因此，我们在建立模型时可以不考虑这几种税种。3.2税务核算过程中会计职业判断的逻辑分析企业在税务核算中涉及到的税种比较多，而且日常的涉税经济业务也比较复杂，数据输入量非常大。因此在税务核算凭证的处理上如果还采用传统的手工记账，不仅工作量大，工作效率低，而且很容易出错。因此，如果能实现记账凭证的自动生成，那么会计人员的工作量将会大大减少，会计人员可以将更多的精力用在对凭证的审计以及会计报表的分析上。在实现记账凭证自动生成的过程中，我们可以利用人工智能技术，在这一业务流程中设置一个税务凭证处理系统，即根据企业发生的涉税经济业务，建立一个业务编码，进而根据业务编码，由计算机程序自动生成税务核算的记账凭证，实现这一7业务流程的智能化操作。如图1所示。图1智能凭证处理系统示意图当企业发生涉税经济活动时，存在如下复杂情况，如下表（为了便于理解，图中只列举部分经济业务）表1税务核算智能判断条件表[14]所属税种经济业务类型增值税-L01采购货物-1投资转入货物-2接受捐赠货物-3委托加工、接受应税劳务-4企业自产或购进货物用于自建工程-5企业自产或购进货物用于职工福利-6企业自产或购进货物非正常损失-7企业自产或购进货物用于免税项目-8销售货物-9消费税-L02在我国境内销售烟酒、化妆品等-1销售应税消费品包装物-2以生产的应税消费品投资-3以自产应税消费品用于在建工程-4以自产应税消费品用于职工福利-5委托加工应税消费品连续生产-6受托加工应税消费品-7进口应税消费品-8营业税-L03在我国境内提供应税劳务-1非租赁企业提供租赁业务-2转让无