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税务检查第六章：企业所得税的检查基本法规与政策企业所得税的纳税义务人•企业所得税条例及实施细则规定，在中华人民共和国境内，实行独立经济核算的企业或组织，为企业所得税的纳税义务人。具体是指：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织。•“企业”是指按国家有关规定注册、登记的企业。•“有生产经营所得和其他所得的其他组织”，是指经国家有关部门批准、依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。•“实行独立经济核算的企业或组织”是指纳税人同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织。基本法规与政策计税依据企业所得税的计税依据是应纳税所得额。纳税人每一年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额为应纳税所得额。1、收入总额包括：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。以前年度已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回的，要记入收回年度的应纳税所得额。基本法规与政策2、准予扣除的项目是指与纳税人取得收入有关的成本，费用和损失。下列项目，按照规定的范围、标准扣除：(1)纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。(2)纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。(3)纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。(4)纳税人用于公益，救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。基本法规与政策3、不得扣除的项目：(1)资本性支出；(2)无形资产受让、开发支出；(3)违法经营的罚款和被没收财物的损失；(4)各项税收的滞纳金，罚金和罚款；(5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；(6)超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，(7)各种赞助支出；(8)与取得收入无关的其他各项支出。4、亏损弥补：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年连续弥补，但连续弥补期限最长不得超过五年。基本法规与政策企业所得税的计算和缴纳•应纳税额＝应纳税所得额X适用税率•企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。投资收益的检查内容和方法以“长期投资”、“短期投资”和“投资收益”账户及其有关凭证为依据，审查对外投资的账面价值，投资收益和投资损失。（1）长期投资的核算方法分为成本法和权益法。（2）企业主要通过挂往来账，挂对方账和多列投资损失等手法不记或少记投资净收益，偷逃税款。（3）投资收益中有属于税后利润的联营企业分回利润(税率相同时）、股票投资的股息红利以及免征所得税的国债利息收入，计算应纳所得税时应调减。采用权益法核算投资收益的检查•验证投资收益时应注意两个问题：（1）被投资企业净资产增减变动数额是否真实、准确；（2）投资企业的投资比例及按比例应分享的净资产的增减额是否真实、准确。•为验证上述问题，检查人员应取得被投资企业经审计的会计报表及验资报告。营业外收支的检查•检查内容：营业外收入和支出的核算范围。•检查方法：（1）对营业外收入，以检查“营业外收入”贷方及其对应账户“待处理财产损溢”、“固定资产清理”，“其他应付款”、“应付账款”、“本年利润”贷方等，检查企业是否正确核算营业外收入，并将营业外收入作为计税收入处理。（2）对营业外支出，应逐笔检查“营业外支出’明细账借方发生额并将税法规定不得扣除的违法经营的罚款和被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分、超过规定标准的公益、救济性捐赠、非公益、救济性的捐赠等内容对应纳税所得额进行调增。其他业务收入的检查内容和方法•围绕“其他业务收入”账户，检查“其他应付款”、“包装物”、“材料物资”及“无形资产”明细账，审查商品流通企业材料物资的销售，无形资产转让、包装物，固定资产出租的收入是否记入其他业务收入并作为计税收入处理，有无隐匿收入的偷税行为发生。材料费用的检查内容•材料费用的检查按照外购材料、自制材料和委托加工材料、发出材料、期末库存材料，从材料成本和数量两个方面进行检查。•掌握要点：（1）外购材料的买价、采购费用；（2）自制材料按直接材料成本，直接工资成本、应分担的制造费用计价；（3）委托加工材料的成本构成；（4）发出材料可按“先进先出法”、“加权平均法”、“移动加权平均法”、后进先出法”和“个别计价法”；（5）期末库存材料盘盈、盘亏的处理；（6）材料按实际价格核算和按计划价格核算；（7）按计划价格核算时“材料成本差异”的结转和分摊。材料费用的检查方法（1）对采用实际价格核算的，以检查材料明细账为主，调阅核对有关凭证，检查购进、发出、库存数量；通过审查“产品销售费用”、“管理费用”等账户，审查材料成本核算是否正确；（2）对采用计划价格核算的，要重点检查“材料采购”明细账、“材料成本差异”明细账等账户，审查材料成本差异的结转是否正确，有无利用“材料成本差异”账户调节成本和利润的；（3）检查计入生产成本中的材料耗用数量是否真实，可以采用控制计算法（单位产品耗料数量分析怯、应耗材料分析法、应出产品分析法）测定本期生产耗用数量是否正确。材料费用的检查方法（4）对委托加工材料，要着重审查“委托加工材料”账户的借方，结合原始凭证，与“原材料”、“材料成本差异”、“管理费用”、“应付账款”等账户对照检查其计价是否正确，有无将委托加工材料成本挤入其他产品成本或其他成本费用摊入委托加工材料的。（5）对发出材料还要通过“原材料”、“发料汇总表”等账户检查是否属于生产耗用。（6）对库存材料，可通过实地盘点法（对大宗和贵重材料）和账盘法（其他材料）检查材料数量；将“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户与“材料盘点表”、“材料盈亏报告表”核对数量，并检查材料盘盈、盘亏的处理。材料费用检查的控制计算法•单位产品耗料分析法单位产品耗料数量=本期耗用材料数量总额/（本期完工产品数量+期末在产品数量-期初在产品数量）•应耗材料分析法本期应耗材料数量总额=（本期完工产品数量+期末在产品数量-期初在产品数量）×单位产品耗用材料定额•应出产品分析法应出产品数量=本期耗用材料数量总额/单位产品耗用材料定额低值易耗品的检查•检查内容：低值易耗品的确认；低值易耗品的摊销；低值易耗品成本结转。采用计划成本核算的企业，还要进行材料成本差异的分摊、低值易耗品报废及残值处理的检查。•检查方法：（1）对“制造费用”、‘管理费用”、“其他业务支出”、“低值易耗品”项下的借方发生额进行分析，进而审查有关凭证，核实领用、摊销和结转情况；（2）对残值估价要检查“其他应付款”、“其他应收款”、“原材料”、“银行存款”及“盈余公积”账户及有关凭证，检查有无在账外或转入企业税后利润的。出租、出借包装物的检查•检查内容：包装物租金收入、押金、摊销；采用计划成本核算的企业，还要检查包装物应分摊的材料成本差异。•检查方法：（1）出租、出借包装物摊销额计算是否正确。注意检查“包装物”、“其他业务支出”和“营业费用”帐户。（2）检查“出租包装物”、“出借包装物”明细账及“其他应付款一存入保证金”、“营业外收入”账户检查押金的去向。（3）采用计划成本核算的，应检查“生产成本”、“其他业务支出”、“产品销售费用”等账户借方及“材料成本差异”账户贷方，审查结转材料成本差异情况。自制半成品和产成品的检查•检查内容：自制半成品的实际成本；产成品的计价：产成品盘盈、盘亏。•检查方法：（1）检查“自制半成品”、“产成品”科目。对采用计划成本核算的，应检查“产品成本差异”科目，审查对产品成本差异的处理，是否按规定进行结转和分摊，有无多转、少转情况。（2）企业发出和销售产成品，可按“先进先出法”“后进先出法”等方法确定其实际成本。（3）对企业产成品盘盈、盘亏的检查，看有无以此为名，人为调整利润的情况。库存商品的检查•商品流通企业对库存商品主要通过“商品采购”。“库存商品”、“商品进销差价”等会计科目核算。•对库存商品购进、发出的检查可比照工业企业材料购进、发出，库存的检查进行。•注意“商品进销差价”科目是反映采用售价核算企业的商品售价与进价之间的差额，销售商品时，必须正确计算分摊已实现的进销差价。售价核算实例例：某零售企业服装组卖出劳保服装一批，销售收入为40000元，收取销项税额6800元，价款存行。（1）借：银行存款46800贷：应交税金-应交增值税6800商品销售收入40000（2）借：商品销售成本40000贷：库存商品40000（3）若企业月末“商品进销差价”余额为154000元，“库存商品”余额为300000元，“受托代销商品”余额20000元，“商品销售收入”余额为160000元。差价率=154000/（300000+20000+160000）*100%=30%本月已销商品应分摊的进销差价=160000*30%=48000元借：商品进销差价48000贷：商品销售成本48000工资及“三费”的检查•检查内容：对工资的检查不仅要检查计入产品成本的工资总额是否正确，而且还要检查计算应纳企业所得税时允许扣除的计税工资有无突破标准，与工资有关的“职工福利费”、“工会经费”和“教育经费”，应按计税工资总额的一定比例计算扣除(14％、2％、1.5％)。•检查方法：（1）围绕“应付工资”和“应付福利费”账户及有关工资凭证检查实际发放工资的内容，工资、福利费提取的来源与分配的去向；（2）按计税工资标准，计算计提职工福利费、工会经费和教育经费的工资基数，乘以提取率后与“应付福利费”、“其他应付款——工会经费”、“其他应付款——职工教育费”（或“管理费用”）进行核对，审查“三费”的提取、分配。超过标准的“三费”和超过计税工资的工资要调增应纳税所得额。固定资产的检查•检查内容：固定资产增加的检查；固定资产减少的检查；固定资产折旧的检查；固定资产修理的检查。•检查方法：（1）根据税法规定的资产计价原则，检查固定资产的原价；根据税法规定固定资产提取折旧的范围、依据和方法，检查“固定资产”明细账、“累计折旧”、“制造费用”、“管理费用”所反映的折旧费以及有关的记账凭证。（2）检查固定资产登记簿，掌握新增固定资产情况；从“在建工程明细账”贷方，检查峻工投产使用固定的资产成本的结转情况，审查“固定资产卡片”、“固定资产盘点明细表”；（3）逐笔检查“固定资产清理明细账”，再查“营业外收入”账户，掌握固定资产因出售、报废、毁损等原因而减少的情况；（4）根据“制造费用”、“管理费用”账户修理费用项目的发生额与“预提费用”、“待摊费用”、“递延资产”明细账对照，给合原始凭证检查修理费支出的情况。产品成本计算的检查内容与方法•核对“期末在产品盘存表”与“产品成本计算单”，检查在产品数量。•在产品成本计算的检查。要求掌握：原材料成本法，约当量法，定额成本法、定额比例法，以正确计算在产品的成本。•通过“产品成本计算单”的本期借方发生额检查产品总成本。重点是审查期末剩余退库和有价值的边角余料的回收，是否冲减了当期产品的生产成本。产品成本计算方法完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本在产品成本计算方法：（1）原材料成本法：对原材料费用占绝大比重，在产品成本只计算原材料费用；（2）约当产量法：按月末在产品的约当产量比例来计算月末在产品成本的方法；（3）定额成本法：根据确定的在产品单位定额成本来计算在产品成本的方法；（4）定额比例法：根据确定的在产品单位定额比例来计算在产品成本的方法。产品销售费用的检查内容和方法•根据“产品销售费用”账户，检查销售费用的真实性，合理性及分配情况；•审查企业有无将其他费用记入销售费用、将免税产品应负担的费用分配给应税产品或以销售费用在产品之间的不同分配比例以减少、调节当期利润偷漏税款的行