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1取得初始投资成本的确定成本法权益法处置损益的确定持有处置第五章长期股权投资的核算长期股权投资准则2教学内容第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资的减值和处置3•长期股权投资的分类•长期股权投资初始投资成本的确定方法（同一控制下合并形成、非同一控制下合并形成、非合并形成）•长期股权投资的后续计量（成本法、权益法核算教学重点4一、长期股权投资的概念与特点——企业准备长期持有的权益性投资，包括股票投资和其他投资（联营投资）。•特点第一节长期股权投资概述5长期股权投资的特点•长期持有•获取经济利益•除股票投资外，通常不能随意抽回•收益率不固定，风险较大。6二、长期股权投资的形成与分类1、长期股权投资的形成•通过非企业合并（如支付现金、发行股票、投出实物资产、非货币性交易、债务重组等）形成•通过企业合并形成7企业合并概念及方式P108•企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。•企业合并的方式（1）控股合并：A+B=A+B（2）吸收合并：A+B=A（3）新设合并：A+B=C•企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。只有控股合并才形成长期股权投资。8同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并92、长期股权投资的分类P107对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资长期股权投资能够对被投资方实施控制的权益性投资能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益性投资以上各项以外的其他权益性投资CD共同控制10持股比例影响程度50%~100%达到控制50%共同控制20%~50%存在重大影响20%以下，无活跃市场、无公允价值没有重大影响20%以下，有活跃市场、有公允价值可供出售金融资产2、长期股权投资的分类例外原则：实质重于形式11【例题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资12三、帐户设置•“长期股权投资”•“投资收益”•“应收股利”•“长期股权投资减值准备”13第二节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量的原则•应按初始投资成本入账。•按企业合并和非企业合并两种情况分别确定。14二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本•原则：不以公允价值计量，不确认损益。15•长期股权投资初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值份额=合并日被合并方所有者权益账面价值×合并方股权比例•支付合并对价与初始投资成本差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价）、留存收益。161、支付现金、转让非现金资产、承担债务等方式，合并对价为相关资产或债务的账面价值被合并方所有者权益账面价值份额=长期股权投资初始投资成本差额（调整资本公积、留存收益）根据控股比例计算例【5-1】P11017【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，其中资本公积（资本溢价）80万元，盈余公积50万元。（1）若甲公司支付银行存款1500万元；（2）若甲公司支付银行存款1700万元。要求：作出甲公司的会计处理182、发行权益性证券方式：合并对价为股份面值被合并方所有者权益账面价值份额=长期股权投资初始投资成本差额（调整资本公积、留存收益）发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。例【5-2】19例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资7800000贷：股本6000000资本公积180000020•例：2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。（2008年考题）A．1920B．2100C．3200D．350021【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A．5150万元B．5200万元C．7550万元D．7600万元22（二）非同一控制下的企业合并形成长期股权投资初始投资成本（以公允价值为基础）1、长期股权投资初始投资成本=合并成本•付出资产、承担负债、发行权益性证券的公允价值+各项直接相关费用（不包括权益性证券的手续费、佣金等）•不包括应收股利•合并成本与投出资产账面价值的差额确认为当期损益23例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。计算甲企业长期股权投资的初始成本。答案：初始成本为12000万元，差额4200万元确认为营业外收入242、会计处理•在购买日，按合并成本借：长期股权投资应收股利贷：有关资产类科目银行存款（发生的直接相关费用）营业外收入等科目•投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理。25（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。•例【5-4】26[例]华联购并非同一控制的D公司。协议约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得D公司70%的股权。华联公司投出银行存款2600万元，投出无形资产的账面价值为1500万元，公允价值为1200万元，实际取得对D公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用20万元。作出华联公司的会计处理。27借：长期股权投资3820营业外支出300贷：银行存款2620无形资产15002600+20+120028•【例】甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2008年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。作出甲公司的会计处理。29借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费－应交增值税（销项税额）85•结转成本借：主营业务成本400贷：库存商品40030•例：2008年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%,该可供出售金融资产的账面价值为3000万元（其中成本为2500万元，公允价值变动为500万元），公允价值为3200万元。不考虑其他相关税费。作出甲公司的会计处理。31借：长期股权投资3200贷：可供出售金融资产—成本2500—公允价值变动500投资收益200•结转可供出售金融资产公允价值变动产生的资本公积借：资本公积—其他资本公积500贷：投资收益50032•以公允价值为基础三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量P1141、以支付现金取得331、以支付现金取得初始投资成本包括不包括购买价款税金、手续费等直接相关费用审计、评估、咨询等间接相关费用已宣告尚未领取的现金股利342、以其他方式取得取得方式初始投资成本计量投资者投入投资合同或协议约定价值发行权益性证券发行权益性证券的公允价值非货币性资产交换换出（换入）资产公允价值为基础债务重组受让非现金资产公允价值35•例：企业通过发行一批股票的方式取得乙公司15%的股权，股票面值100万元，市价160万元.•借：长期股权投资160•贷：股本100•资本公积6036•例：企业用一台设备对外投资，设备原值100万元，累计折旧30万元，公允价值110万元。•借：固定资产清理70•累计折旧30•贷：固定资产100•借：长期股权投资110•贷：固定资产清理70•贷：营业外收入40初始计量总结37初始计量38持股比例方法50%~100%成本法50%权益法20%~50%权益法20%以下，无活跃市场、无公允价值成本法第三节长期股权投资的后续计量例外原则：实质重于形式39第三节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资核算的成本法1、成本法的适用范围•投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（股权比例在50%以上）•投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（股权比例在20%以下）40（1）确认初始投资成本（2）在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理2、成本法的核算方法（两大程序）投资时宣告分利时注意：被投资企业不分配股利，不确认投资损益，这是与权益法的重要区别。41•2009年6月发布的企业会计准则解释第3号：采用成本法核算时，应收股利的收回不确认投资收益，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。借：应收股利（被投资单位当年分配利润*投资比例）贷：投资收益•例【5-10】P119•被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理42•2010年1月10日，星海公司以每股2.5元的价格购入宇通公司每股面值1元的普通股股票600000股作为长期股权投资，其中股价中含有已宣告发放尚未支付的股利0.5元，另外支付税费10000元。该股票占宇通公司全部普通股的1％，星海公司采用成本法记账。（1）2010年2月15日，星海公司收到宇通公司发放的现金股利。（2）2010年3月5日，宇通公司宣告2009年度股利分配方案，每股分派现金股利0.1元，并于4月10日派发；•成本法举例43（3）2010年度宇通公司盈利15000000元。2011年2月15日宣告2010年度股利分配方案，每股分派现金股利0.2元，并于3月20日派发。要求：编制星海公司有关该项长期股权投资业务的会计分录。二、长期股权投资的权益法44二、长期股权投资的权益法2、权益法的核算程序和方法（1）基本原理：长期股权投资按初始成本计量后，依据被投资企业所有者权益的变化而进行相应的调整。长期股权投资账面价值反映对被投资企业所有者权益中所享有的份额。举例1、权益法的适用范围•投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（股权比例在20%-50%）45核算内容P120•初始投资成本的调整•被投资企业实现利润或者发生亏损的处理•收到现金股利的处理•被投资企业除了净损益以外其他所有者权益变动的处理46•甲公司30%乙公司•长期股权投资所有者权益•30万（成本）100万•+9+30万(利润)•--6-20万(亏损)•--3-10(分配现金股利)•+15+50(接受捐赠)（2）账户设置47（2）账户设置•长期股权