第五章第二节长期股权投资

1第五章第2节长期股权投资2一、长期股权投资概述——指企业取得并准备长期持有的各种权益性投资。包括：1.具有控制的权益性投资；2.具有共同控制的权益性投资；3.具有重大影响的权益性投资；4.不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）或可供出售金融资产。3指有权决定被投资企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响的权力；且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资无重大影响重大影响共同控制控制拥有半数以上表决权或投票权！各投资方表决权或投票权相等！派有董事或能参与决策制定！其他投资4合并类型控股合并：被合并方仍保持独立法人资格吸收合并：注销被合并方法人资格新设合并：成立新企业，双方均注销法人资格5长期股权投资长期股权投资的取得方式：1、在证券市场上购买被投资企业发行的股票；2、直接将货币资金、实物资产或无形资产等投向被投资企业，以取得被投资企业的股权。长期股权投资的持有目的：为了长远利益而控制、共同控制或影响其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的所有者或股东，有权参与被投资企业的经营决策，并可根据被投资企业经营的好坏，按持有股份的比例分享利润、分担亏损。6长期股权投资取得长期股权投资持有期间账务处理（确认利息收入、被投资单位盈亏及其他所有者权益变动）处置长期股权投资长期股权投资的账务处理环节（成本法/权益法）长期股权投资计提减值7长期股权投资的取得（初始计量）：基本处理原则：在取得时应当按照初始投资成本计价入账。注意事项：1、初始投资成本的确定因取得方式不同而存在一定的差异。2、企业无论采用何种方式取得长期股权投资，投资成本中如果包含应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，均应作为应收项目单独核算，不计入取得长期股权投资的初始投资成本。二、长期股权投资的取得8长期股权投资的取得方式：A、企业合并取得：（是指将两个或者两个以上单独的企业控股合并形成一个报告主体。）同一控制下企业合并取得非同一控制下企业合并取得B、企业合并以外其他方式取得：支付现金取得发行权益性证券取得投资者投入通过非货币性资产交换取得通过债务重组取得不是新设合并或吸收合并！9同一控制下企业合并形成的长期股权投资：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司非同一控制下企业合并形成的长期股权投资：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的。购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并F子公司（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资——投资成本（被合并方所有者权益账面价值）应收股利资本公积贷：银行存款/股本等资本公积例2：甲、乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日，甲发行600万元普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为1300万元。做相关账务处理。例1：甲、乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲以银行存款取得乙所有者权益的80％，同日，乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元。（2）若甲公司支付银行存款900万元。做相关账务处理。（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资——投资成本（公允价值）营业外支出贷：银行存款等营业外收入例3：2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲、乙公司不属于同一控制的两公司），占乙公司注册资本的60％，该固定资产的账面原价为8000万元，已提累计折旧500万元，已提固定资产减值准备200万元，公允价值7600万元，做甲公司相关账务处理。非同一控制下的企业合并涉及库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”并同时结转相关的成本。例4：甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲以存货和承担A公司的短期还贷义务换取A公司持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％份额，甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。做相关账务处理。（三）非企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资——投资成本营业外支出贷：银行存款等营业外收入15例52009年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。要求：完成甲公司账务处理借：长期股权投资——丁公司7540应收股利500贷：银行存款804016例题62009年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，甲公司另支付发行费用3万元。要求：完成甲公司账务处理借：长期股权投资——A公司297贷：股本100资本公积—股本溢价（200-3）19717例题72009年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为4000万元，B公司投资持股比例为20%。要求：完成A公司账务处理借：长期股权投资1000贷：实收资本800（4000×20%）资本公积——资本溢价20018三、长期股权投资后续计量长期股权投资的后续计量：企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。长期股权投资成本法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资成本法权益法19四、成本法含义：是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。——对子公司投资（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。——其他长期股权投资20设置“长期股权投资——成本”科目•反映长期股权投资的初始投资成本•除追加或收回投资外，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资•应按照追加或收回投资的成本，增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润•全部确认当期投资收益；•确认后考虑长期股权投资是否减值被投资单位宣告分派股票股利•投资企业应于除权日作备忘记录•被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理成本法核算一般原则：用投资前取得的利润发放现金股利可能会造成投资成本虚增，所以要进行减值测试！21长期股权投资的后续计量——成本法1、取得长期股权投资时借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利（已宣告但尚未支取的现金股利或利润）贷：银行存款等（实际支付的价款总额）2、被投资单位宣告分派利润或现金股利借：应收股利（应收的利润或现金股利）贷：投资收益3、收到发放的利润或现金股利借：银行存款贷：应收股利22例题1甲公司于2009年4月10日取得乙公司6%股权，成本12000000元。2010年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于2010年2月12日实际分派利润。要求：完成甲公司账务处理（1）2009年4月10日，取得长期股权投资：借：长期股权投资——乙公司12000000贷：银行存款12000000（2）2010年2月6日，宣告分派现金股利：借：应收股利100000贷：投资收益100000此时应对长期股权投资进行减值测试（3）2010年2月12日，实际发放现金股利借：银行存款100000贷：应收股利10000023成本法核算的优点：（1）核算方法简便；（2）投资账户能够反映投资的成本；（3）企业实际获得的利润或现金股利情况能得到如实地反映，且与其现金流入在时间上基本吻合；（4）与法律上企业法人的概念相符，即投资与被投资单位是两个法律主体，被投资单位实现的净利润（净亏损）不会自动成为投资企业的利润或亏损，只有宣告分配利润时投资收益才会实现。（5）成本法确认的投资收益时间与我国税法上确认应纳税所得额时投资收益的确认时间一致，不存在会计核算时间上与税法不一致的问题。24成本法核算的缺点：（1）投资账户只反映初始或追加投资时的投资成本，不能反映投资企业在被投资单位中的权益；（2）如果投资方有能力操纵被投资单位利润或股利的分配，则为投资方操纵利润提供了条件，这可能会导致投资企业的投资收益不能真正反映其应当获得的利益。25五、权益法含义：是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。——对合营公司、联营公司投资3.权益法的核算要点在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。核算关键级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）权益法的核算方法权益法核算主要解决三个问题：初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额差额的处理。投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理科目设置长期股权投资总账科目：明细科目：投资成本损益调整所有者权益其他变动1.初始投资成本的调整（1）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。不进行调整（2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。“营业外收入”同时调增投资的账面价值30长期股权投资1、取得长期股权投资——权益法A、当初始成本大于(等于）被投资单位可辨认净资产公允价值份额时：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款（全部支付价款）B、当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款（全部支付价款A）贷：营业外收入（被投资单位可辨认净资产公允价值份额－A）例1：A于2005年1月取得B30％的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位的净资产账面价值为22500万元。（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）若被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为36000万元。例2：A以2200万元取得B40％的股权。取得投资时被投资单位的净资产账面价值为4500万元，公允价值为5000万元。如果A能对B施加重大影响，A会计处理。若A以1700万元取得B40％股权。2.被投资单位实现净损益的处理属于被投资单位当