税务稽查应对及企业自查技巧

税务稽查应对及企业自查技巧主讲人：康健简介2中国注册税务师、高级会计师、高级税务咨询师四川省成都智合财税培训特聘高级讲师长期从事税务机关、高等院校、中央企业的现场培训，具有丰富的大型培训授课经验，并拥有广泛而良好的人脉关系。连续五年主持四川省国家税务局行业网省税校网站答疑工作，具有丰富的疑问解答经验拥有多家大型企业、跨国公司的服务经验。与西南财大等多个院校、培训机构在“总裁班、高管班”的培训中长期合作。模块二企业所得税的检查重点及税务处理模块四增值税常见问题及主要检查方法模块一税务检查形势分析及应对目录模块三营业税常见问题及检查方法模块五其他税种常见问题及检查方法前言2011年1-8月全国财政收入同比增长情况一、偷税、避税与税收筹划的法律界限偷税：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”——《税收征管法》第六十三条刑法规定新《税收征管法》（征求意见稿）模块一税务检查形势分析及应对面对税务检查，企业的复杂心态分析13企业税务操作应注意的几项原则4企业被稽查原因的分析及应对22011年税务机关工作重点税务稽查工作流程及稽查部门内部职能划分56税务稽查基本方法分析面对税务检查，你们害怕吗？为什么怕？自己知道有什么问题、且知道后果不知道会不会有问题无知者全畏为什么不怕？我们没有任何问题、且知己知彼我们朝里有人，有问题能摆平无知者无畏面对税务检查，企业的复杂心态分析全国税务工作会议肖捷局长：1、始终坚持依法行政。认真贯彻国务院关于建设法治政府的工作部署，进一步推进依法行政，使税法得到普遍遵从。2、认真研究和落实各项税收政策与税制改革措施。进一步完善税收政策，继续推进税制改革，促进加快转变经济发展方式。3、积极实施税源专业化管理。以实行分类分级管理为基础，以加强税收风险管理为导向，以实施信息管税为依托，以完善运行机制为保障，提高税收征管质量和效率。4、着力强化国际税收管理和反避税工作。完善反避税工作机制、非居民税收管理机制、“走出去”税收服务与管理机制、国际税收征管协作机制，切实维护我国税收主权和跨境纳税人合法权益。我们距离“税法得到普遍遵从”还有多远？2011年税务机关工作重点5、大力改进和优化纳税服务。按照建设服务型政府的要求，不断提高纳税服务水平，努力构建和谐的税收征纳关系。6、不断完善内部行政管理。规范管理行为，提高工作效率；严肃工作纪律，保持良好秩序；加强作风建设，弘扬务实精神。7、切实加强税务干部队伍建设。加强各级税务机关领导班子建设，创新激励机制，深入开展创先争优和精神文明创建活动，积极做好干部教育培训工作。8、扎实推进反腐倡廉建设。认真落实党风廉政建设责任制，大力推进惩防体系建设，着力构建以内控机制为主体的大预防工作格局。我们距离“纳税人也活得有尊严”还有多远？2011年税务机关工作重点2011年税务稽查形势分析及2012年稽查重点展望合理性原则1、公司整体税负是什么水平？横向、纵向比较参考指标2、据实列支的成本费用税法都用“合理”或“符合经营常规”加以限制。办公用品、租赁物业的装修费摊销、车辆费用列支等。事前性原则公司特殊业务处理应事前与财务部门沟通案例（某房地产开发企业甲供材案）税务操作应注意的几项原则税务处理清晰性原则有意识的避免采用存在争议或政策模糊的处理方式，尽量将处理方式落在安全区，即有明确的法规依据。“服装”和“工作服”（新闻链接服装扣除问题）•税务、会计差异化处理原则强化“税务”与“会计”差异的理念税务风险可控原则公司税务风险能否降低为零？税收法规的多角度理解原则从立法者角度学习、理解税收法律、法规税务操作应注意的几项原则企业被稽查原因分析及应对随机选案接受举报上级交办协查专项检查纳税评估碰运气信息保密低调做人善意以逸待劳技术分析三、纳税评估的一般策略纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。•——《纳税评估管理办法（试行）》纳税评估流程纳税评估常用分析指标1、税负率指标：流转税税负率、所得税税负率、整体税负率等税负率=本期应纳税额/本期应税收入所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%税负率有19个大行业，最重要指标。横向、纵向比较；税负率预警。企业应建立税负率评估体系：表样；2、销售毛利率：销售毛利率=（主营业务收入—主营业务成本）/主营业务收入3、成本（收入）费用率：成本费用率=本期期间费用÷本期主营业务成本（收入）4、销售利润率：销售利润率=营业利润/（主营业务收入+其他业务收入）5、能耗率（投入产出分析）能耗率=本期外购（水、煤等）数量/主营业务收入+其他增值税应税收入6、运费率：运费率=本期运费发生额/[本期存货购进额+主营业务收入+其他增值税应税收入]7、存货周转率：存货周转率=销售成本/平均存货（过高或过低）8、预收收入比率：预收收入比率=预收帐款余额/本期收入税务稽查工作流程稽查选案稽查实施稽查审理稽查执行简易程序税务处罚案源线索处理表提请审理书决定性文书稽查案源税务处理决定书税务行政处罚告知书税务行政处罚决定书政策依据总局稽查局机构设置：综合处、制度处、系统处、稽查一处、二处、三处、协查处、举报中心各级稽查局机构设置：办公室或综合科（股）、综合选案科（股），检查科（股）〔检查一、二、三科（股）〕，案件审理科（股），案件执行科（股）税务稽查基本方法税务稽查理论常用方法账务检查方法分析方法调查方法顺查法和逆差法详查法和抽查法审阅法和核对法投入产出分析比较比率分析因素相关性分析观察法查询法外调法盘存法税务稽查实际常用稽查手段实地核查财务资料检查资金流检查突击调帐外调协查理论+经验=有效手段有效手段综合运用模块二企业所得税的检查重点及税务处理收入类项目常见问题及税务处理12扣除类项目常见问题及税务处理3资产类项目常见问题及税务处理4税收优惠类项目常见问题及税务处理5征收管理类项目常见问题及税务处理财政性资金项目的检查及税务处理（一）财政性资金的税务处理财税[2008]151号：财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。财税[2008]151号：对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。收入类项目常见问题及税务处理财税[2009]87号：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（二）检查重点（1）财政性资金是否按应税收入或不征税收入处理；（2）不征税收入处理的财政性资金对应的费用是否调增？视同销售项目的检查及税务处理条例二十五条规定企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物。[示例1]公司将自产或外购货物用于捐赠、福利、交际、样品情况下的会计处理与申报表填报。国税函〔2008〕828号：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。商业上的买一赠一如何处理才可以不作为视同销售？国税函〔2008〕875号：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。买车送油、送装饰属于视同销售吗，仅开具车辆销售发票可以吗？企业买一送一销售中买一和送一能不同时间发生吗？划转接受的股权、设备等视同接受捐赠项目的检查及税务处理企业所得税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：接受捐赠收入。接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。国家税务总局公告2010年第19号：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。关联方借款利息收入的检查及税务处理关联企业的关注度从国际走向国内，该问题属于关联交易。利息计算一般按合同约定的利率，但如果双方约定的利率价格明显不公允（低于贷款利率很多），税务部门有权进行‘特别纳税调整”。企业股权转让所得项目的检查及税务处理转让股权所得属于转让财产所得，应并入收入总额计算缴纳企业所得税。不符合税收规定的折扣、折让项目的检查及税务处理检查重点：1、未开红字发票的销售折让是否冲减收入？2、现金折扣是否冲减收入？3、商业回扣是否冲减收入？常见涉税问题之隐匿实现的收入1、设置两套帐,账外经营；2、边角废料收入、价外费用等收入挂往来款，藏匿收入；检查方法：1、同前述两套帐的检查；2、现场核查；检查相关会计科目、凭证。【稽查案例】稽查局在对某供水公司进行检查时，发现该公司当年申报的应税收入、增值税与其及以前年度严重不配比，经对“主营业务收入”、“营业外收入”、往来账户、“应交税金”等账户进行检查，发现该供水公司将经当地政府批准随同水价收取的接口费计入往来账户，没有申报缴纳增值税。常见涉税问题之实现收入入账不及时1、完全按开票时间确认收入，长期挂账预收账款；2、劳务、建造合同未按完工百分比确认收入。3、结帐日提前，延后确认收入检查方法：1、检查企业往来类、资本类等账户，对长期挂账不作处理的账项进行重点核实，检查是否存在收入记入往来账，不及时确认收入的情况。并结合合同、银行对帐单检查。2、对季末、年末收入发生骤减的企业，采取盘存法核实企业存货进销存的实际情况，结合货币资金增减的时间，确认有无延迟收入入账时间的问题。3、结合成本类账户，通过收入与成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的收入逐项核实，并通过审阅合同或协议，按照结算方式查实有无未及时确认收入的问题。4、通过纳税人提供的劳务经济合同，核实劳务的内容、形式、时间、金额，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”、“预收账款”等账户贷方发生额，与企业所得税纳税申报表进行核对，核实是否存在合同中约定的各明细项目未确认收入的情况。结合“工程施工”、“劳务成本”等账户，通过劳务收入与劳务成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的劳务收入逐项核实，并通过审阅劳务合同或协议，按照结算方式审查劳务收入，是否存在应确认未确认的劳务收入。对餐饮、娱乐、建筑等现金收支比较大的企业，在检查时，要组织稽查人员同时控制住各个收银台，财务室、仓库等经营处、管理场所。查找销售日报表、营业额记录簿、“水单”、“账单”、签单簿、押金结算簿、已使用票据，各类合同等等，核实企业入账不及时的问题。5、截止性测试如何正确理解、把握成本费用扣除的整体要求扣除基本条件：税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可以在计算应纳税所得额时扣除。实际发生=真实性与收入相关=相关性合理性一般要求：限制对个人费用的扣除限制资本的“即时”扣除其他政策性限制扣除–对基本条件的否定，明确列示。特殊规定：违反扣除的基本条件，但可以扣除，税法会明确列示。扣除类项目常见问题及税务处理常见涉税