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中级财务会计江西财经大学会计学院zhangchunhua•第五章长期股权投资【本章教学重点】•一.长期股权投资的确认•二.长期股权投资的计量•三.成本法，权益法的会计处理•第一节长期股权投资的确认•一.定义•是指企业取得的准备持有1年以上（不含•1年）的各种权益性投资。•二.主要特点1.准备长期持有。2.表现为股票投资或其他股权投资。3.投资风险较大。4.主要目的在于影响或控制被投资单位。5.实际持有期限不确定。三.分类：1.控制型2.共同控制型3.重大影响型注：第1类采用成本法核算第2,3两类采用权益法核算•第二节长期股权投资的计量•一.长期股权投资取得的核算：•175----178（1）同一控制下企业合并•179：企业合并形成的长期股权投资的计量A.按合并日取得的被投资企业所有者权益账面价值“份额”作为初始投资成本，计入“长股投”账户借方。B.合并支付对价与初始成本的差额，调整资本公积。C.若合并日资本公积不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润。•注：同一控制，是指合并日参与合并的双•方均受到共同一方或多方的控制且这种控•制是非暂时性的。•【例1】A公司出资1500万元购买B公司60%•股权，准备长期持有。合并日A、B公司均•受甲公司控制。合并日B公司所有者权益账•面价值共2000万元。•初始投资成本=2000×60%=1200•冲减资本公积=1500-1200=300借：长股投-投资成本1200•资本公积300•贷：银行存款1500•若上例合并日A公司有资本公积100万元，•盈余公积80万元，未分配利润50万元。•会计分录如下：•借：长股投-投资成本1200•资本公积100•盈余公积80•利润分配-未分配利润120•贷：银行存款1500•若上例合并日B公司所有者权益为3000万元•借：长股投-投资成本1800•贷：银行存款1500•资本公积300【例2】某公司将一项账面原价200万元，已累计摊销40万元，计提减值准备10万元的专利权投入乙公司，同时投出货币资金300万元，取得乙公司70%股权。合并日乙公司所有者权益账面价值共700万元，属于同一控制合并，转让无形资产的营业税8万元。初始投资成本=700×70%=490•合并成本=（200-40-10）+300+8=458•调整资本公积=490-458=32•借：长股投-投资成本490•累计摊销40•无形资产减值准备10•贷：无形资产200•银行存款300•应交税费-应交营业税8•资本公积32（2）非同一控制下企业合并•按购买方发生的合并成本作为长期股权投•资的初始成本计入“长股投”账户借方。合并成本按下列方式确定：见教材P180注：购买支付价款中包含的现金股利，不计入合并成本，计入“应收股利”借方。••【例3】A公司支付买价300万元及相关税•费10万元购买B公司80%股权并准备长期持•有，买价中包含现金股利8万元，合并属于•非同一控制。•初始投资成本=300+10-8=302•借：长股投-投资成本302•应收股利8•贷：银行存款310•【例4】甲公司将一批商品作价对外投资，•取得丙公司60%股权并意图长期持有。商品•成本400万元，公允价值500万元，增值税•率17%。另支付商品运杂费10万元，属于非•同一控制。•初始投资成本=500×（1+17%）+10=595•借：长股投-投资成本595•贷：主营业务收入500•应交税费-增（销）85•银行存款10•同期：•借：主营业务成本400•贷：库存商品400•第三节成本法一.含义取得投资按初始投资成本计量，持有投资期间一般不调整投资账面价值的核算方法。二.适用范围P181控制型50%以下•三.会计处理1.取得或追加投资按初始投资成本计入“长股投”账户借方。2.股票股利的处理•持有投资期间取得的股票股利，只需进•行备查登记，不必另作会计处理。3.现金股利的处理（1）若取得投资时已计入“应收股利”借方，实际收到时•借：银行存款•贷：应收股利（2）取得投资后宣告发放现金股利，全部确认为投资收益•股利宣告日•借：应收股利•贷：投资收益•实际收到时•借：银行存款等科目•贷：应收股利•4.期末减值的处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注：计提的减值准备不能转回。5.出售投资借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借）【例1】A公司08年3月10日用存款购买乙公司普通股20万股，准备长期持有。购买后拥有乙公司5%股权（无重大影响）。买价8.3元/股，相关税费2万元。乙公司08年2月20日已宣告现金股利0.3元/股，该现金股利3月20日支付，采用成本法核算。初始投资成本=20×（8.3-0.3）+2=162万元08.3.10•借：长股投162•应收股利6•贷：银行存款16808.3.20•借：银行存款6•贷：应收股利6承【例1】，08年乙公司实现净利润5000万元，09年3月8日宣告现金股利0.4元/股，同时宣告股票股利0.2股/股，资本公积转增股本0.3股/股。4月20日支付。09.3.8借：应收股利8贷：投资收益809.4.20借：银行存款8贷：应收股利809.4.20A公司备查登记如下：由于收到乙公司股票股利及资本公积转增股本，股票数量增加到30万股。重新计算每股单位投资成本为：162÷30=5.4元/股。•承上例，09年12月31日，由于乙公司违•规经营导致该公司股票价格大幅下跌，市•价为3.1元/股。•投资账面价值=162万元•预计可回收金额=30×3.1=93万元•减值额=162-93=69万元•借：资产减值损失69•贷：长期股权投资减值准备69••2010年2月5日，A公司出售全部乙公司股•票，售价3.5元/股，相关税费0.8万元。•出售净收入=30×3.5-0.8=104.2万元•借：银行存款104.2•长期股权投资减值准备69•贷：长期股权投资162•投资收益11.2••第四节权益法•一.含义教材P185•二.适用范围•（1）对联营企业投资。•（2）对合营企业投资。•三.会计处理•1.取得或追加投资（1）若初始投资成本大于投资时享有的被投资单位所有者权益公允价值“份额”，不调整初始投资成本。•借：长股投-投资成本•贷：银行存款等科目•注：采用权益法，“长股投”必须写出明细•科目。包括“投资成本”，“损益调整”•及“其他权益变动”三个明细科目。（2）若初始投资成本小于“份额”，需调整初始投资成本，并将两者的差额计入“营业外收入”。•借：长股投-投资成本•贷：银行存款等科目•营业外收入2.取得投资后，调整投资账面价值（1）被投资单位取得净利润，调增“长股投”•调整额=净利润×持股比例•借：长股投-损益调整•贷：投资收益（2）被投资单位宣告现金股利，调减“长股投”•借：应收股利•贷：长股投-损益调整（3）被投资单位发生净亏损，调减“长股投”•借：投资收益•贷：长股投-损益调整•必须注意以下五点：•第一，因亏损调减“长股投”账面价值，•以其总账余额调整至零为限。•第二，调整至零后，若投资企业对被投资•单位存在长期债权（如长期应收•款），还应当冲减长期债权。•第三，若对被投资单位承担额外责任，相•应的责任应当计入“预计负债”。•第四，冲减至零后，投资企业对尚未冲销•的亏损应当备查登记。•第五，以后被投资单位实现净利润，应先•冲减原确认的预计负债，再恢复已冲•减的长期债权，然后弥补尚未冲销的•亏损，最后恢复投资账面价值。•冲减长期债权,确认额外责任及调整投资•账面价值时的会计分录如下：借：投资收益•贷：长期应收款•预计负债•长股投-损益调整•注：若以后期间恢复作上述相反会计分录（4）被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动，调整时计入资本公积•借：长股投-其他权益变动•贷：资本公积•或作上述相反分录。（5)被投资单位会计差错导致所有者权益变动•借：长股投-损益调整•贷：以前年度损益调整•或作上述相反分录。•3.出售投资•按取得的净收入计入“银行存款”等科•目，结平“长股投”所有明细科目及“长期•股权投资减值准备”科目，差额计入“投资•收益”借方或贷方。借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长股投-投资成本-损益调整（或借）-其他权益变动（或借）投资收益（或借）•四.权益法核算举例（重点）【例】甲公司2007年1月3日购买乙公司30%股权，共支付1000万元，准备长期持有。购买日乙公司所有者权益账面价值及公允价值均为4000万元，采用权益法核算。投资后乙公司有关资料如下：•（1）2009年6月30日乙公司因可供出售金•融资产公允价值变动增加资本公积200万元。•（2）甲公司2009年末应收乙公司长期应收•款为200万元。（3）如果乙公司破产，甲公司对乙公司部•分债务承担责任，预计承担债务500万元。（4）投资后乙公司各年度经营及利润分配情况如下：（单位：万元）年度2007200820092010净利润500-300-80005000现金股利400100//宣告日08.3.109.4.2//支付日08.4.509.5.9//注：各年度乙公司利润（亏损）不存在调整事项。上例会计分录如下（单位：万元）：07.1.3借：长股投-投资成本1200贷：银行存款1000营业外收入20007.12.31借：长股投-损益调整150•贷：投资收益150•08.3.1•借：应收股利120•贷：长股投-损益调整120•08.4.5•借：银行存款120•贷：应收股利120•08.12.31•借：投资收益90•贷：长股投-损益调整90•09.4.2•借：应收股利30•贷：长股投-损益调整30•09.5.9•借：银行存款30•贷：应收股利30•09.6.30•借：长股投-其他权益变动60•贷：资本公积60•09.12.31•长期股权投资账面价值•=1200+150-120-90-30+60=1170•承担亏损额=-8000×30%=-2400•长期应收款=200•承担额外责任=500•借：投资收益1870•贷：长股投-损益调整1170•长期应收款200•预计负债500•备查登记如下：•尚未冲销的亏损为：2400-1870=530•2010.12.31•应享有利润=5000×30%=1500•冲减预计负债500万元•恢复长期应收款200万元•弥补未冲销亏损530万元•恢复投资账面价值=1500-200-530-500=270•借：预计负债500•长期应收款200•长股投-损益调整270•贷：投资收益970•承上例，若2011年2月10日甲公司出售乙•公司30%股权，取得出售净收入800万元。“长股投”各明细科目余额计算如下：•投资成本=1200（借）•损益调整=150-120-90-30-1170+270=-990（贷）•其他权益变动=60（借）借：银行存款800长股投-损益调整990贷：长股投-投资成本1200-其他权益变动60投资收益530•第五节权益法与成本法的转换（了解）一.权益法转为成本法：P160-1611.转换原因（1）减少投资等原因造成的对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的。（2）追加投资形成控制的。2.会计处理（1）以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。（2）转换后按成本法进行处理。•二.成本法转为权益法P156-1601.转换原因（1）追加投资等原因造成能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制。（2）减少投资等原因造成的不再具有控制。2.会计处理（1）以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。（2）初始投资成本与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的差额按权益法核算规定处理，（3）对与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不进行任何处理。（4）转换后按权益法进行会计处理。谢谢