第五章长期股权投资

第五章长期股权投资本章内容长期股权投资的初始计量成本法核算权益法核算成本法和权益法相互的转换长期股权投资的处置第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。一、长期股权投资的概念与内容（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资。（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资。（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资——即对联营企业投资。（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、长期股权投资初始计量的原则（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，不构成长期股权投资的初始投资成本。三、企业合并形成的长期股权投资企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。（一）同一控制下的企业合并1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资应收股利管理费用贷：银行存款等借或贷：资本公积——资本或股本溢价例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。借：长期股权投资12000000资本公积—资本溢价1800000盈余公积1000000利润分配—未分配利润200000贷：股本150000002.合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资应收股利管理费用贷：股本或实收资本银行存款借或贷：资本公积——资本或股本溢价例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。借：长期股权投资12000000贷：银行存款10000000资本公积—资本溢价2000000（二）非同一控制下企业合并1.一次交换交易实现的企业合并非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。2.通过多次交换交易分步实现的企业合并（略）（1）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。借：长期股权投资应收股利贷：银行存款三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资甲公司于2013年1月10日，买入乙公司20%的股份，实际支付价款1000万元。另支付直接相关的费用、税金及其他必要支出6万元。借：长期股权投资——乙公司1006贷：银行存款1006（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。2013年4月，A公司通过增发10000万股（每股面值1元，市场价格6元）自身的股份取得对B公司20%的股权。为增发该部分股份，A公司支付了600万元的佣金和手续费。借：长期股权投资60000贷：股本10000资本公积——股本溢价（50000－600）49400银行存款600（3）投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资贷：股本资本公积—股本溢价（4）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。例：甲公司于2000年3月1日，甲公司通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股2元，为此甲企业还以存款支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9150万元。借：长期股权投资——成本1830万贷：股本800万资本公积800万银行存款20万营业外收210万第二节长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法1.成本法的适用范围（1）投资企业能够对被投资企业实施控制；（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.成本法的核算(1)在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。(2)被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益(3)投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。【例题】20×7年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15000000贷：银行存款15000000借：应收股利200000贷：投资收益200000（二）长期股权投资的权益法1.权益法的适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法适用于：（1）对联营企业投资；（2）对合营企业投资。2.会计科目的设置总账科目二级科目长期股权投资成本损益调整其他权益变动3.权益法的会计处理（1）初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本＞投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的则———不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。【例题】2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。借：长期股权投资—C公司（成本）760贷：银行存款760借：长期股权投资—C公司（成本）40贷：营业外收入402.损益调整投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增加或者减少。借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益或做相反分录。3.被投资单位宣告分派利润或现金股利借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整4.超额亏损的处理——投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。（1）投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。注意：按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。【例题】甲公司2004持有乙公司40%股权，乙公司2004年12月31日公允价值2000万元，（1）若2005年乙公司发生了重大亏损3000万元，（2）若2005年乙公司发生了重大亏损6000万元，假设甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元（1）借：投资收益1200贷：长期股权投资—损益调整1200因此，长期股权投资账面价值只有800万（2）借：投资收益2400贷：长期股权投资—损益调整2000贷：长期应收款4005.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积【例题】东方公司可供出售金融资产公允价值的增加计入资本公积的金额为400万元，假设不考虑相关税费借：长期股权投资—其他权益变动120贷：资本公积-其他资本公积1206、长期股权投资的减值1.对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资的减值见第八章“资产减值”；2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值见第二章“金融资产”。一、长期股权投资核算方法的转换(一)成本法转换为权益法(二)权益法转换为成本法第三节长期股权投资核算方法的转换及处置二、长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。A企业原持有B企业40％的股权，20×6年12月20日，A企业决定出售10％的B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。(1)A企业确认处置损益的账务处理为：借：银行存款7050000贷：长期股权投资6450000投资收益600000(2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。借：资本公积——其他资本公积750000贷：投资收益750000