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第五章长期股权投资4/4/20171本章内容涉及的会计准则4/4/20172主要内容第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资的转换与重分类第五节长期股权投资的处置4/4/201732017-4-44第一节长期股权投资概述一、投资的概念投资通常是指企业为了获取收益或者实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。4/4/20175第一节长期股权投资概述（续）二、特点（一）投资是以投资企业让渡其他资产（货币资产、有形资产、无形资产等）而换取的另一项资产的转换；（二）基本目的是通过投出资产在企业外部的循环与周转而对投资单位产生直接或间接的经济利益流入；（三）投资是企业财务经营运作的决策落实，它可能会产生收益或风险不定的双重性验证。4/4/20176第一节长期股权投资概述（续）三、投资的分类（一）是按照投资的性质划分，可以分为权益性投资、债权性投资和混合性投资；（二）是按照投出资产的存在形态划分，可以分为货币资产投资、有形资产投资和无形资产投资；（三）是按照投资的具体对象划分，可以分为股票投资、债券投资、基金投资和其他投资；4/4/20177第一节长期股权投资概述（续）四、长期股权投资的内容（一）长期股权投资的两个条件1.准备长期持有；2.对被投资方能够控制、共同控制或重大影响。长期股权投资可以是对上市公司的股票投资，也可能是对非上市公司的股权投资。4/4/20178第一节长期股权投资概述（续）4/4/201794/4/201710第一节长期股权投资概述（续）（二）长期股权投资的内容1.能够实施控制的权益性投资（1）控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（2）投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。投资方只能同时具备上述两个要素时，才能控制被投资方。4/4/201711第一节长期股权投资概述（续）这里的控制是指投资企业在投资后有权决定被投资单位的财务和经营政策，并能据以从被投资单位的经营活动中获取利益。4/4/2017124/4/201713达到控制影响程度的长期股权投资 ——对子公司的股权投资 (1)母子公司关系的界定条件 ①二者之间必须有投资关系； ②二者之间必须有控制关系。 （2）控制的界定详见合并报表章节中控制的界定。第一节长期股权投资概述（续）2.能够实施重大影响的权益性投资（1）重大影响重大影响是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。4/4/201714第一节长期股权投资概述（续）（2）判定为重大影响的情形在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并参与被投资单位经营政策的制定。参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。与被投资单位之间发生重要交易。④向被投资单位派出管理人员。⑤向被投资单位提供关键技术资料。4/4/201715第一节长期股权投资概述（续）3.对合营企业的权益性投资（1）合营企业合营安排是一项由两个以上参与方共同控制的安排。4/4/201716第一节长期股权投资概述（续）（2）合营安排具有以下两个特征: 合营安排通过相关约定对所有参与方进行约束。相关约定在形式上，是合同、协议、会议纪要、契约等；在内容上，包括以下方面的约定：一是目的、业务活动及期限，二是治理机构成员的任命方式，三是决策方式，四是资本投入，五是分配方式。两个或两个以上参与方共同控制合营安排。4/4/201717第一节长期股权投资概述（续） （3）共同控制的判断原则 判断共同控制时，首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排，然后判断相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。4/4/201718共同控制备注：达到共同控制影响程度的长期股权投资—合营方对合营企业的股权投资（1）合营企业是一种特殊的企业形式，企业成立之初，出资人以契约的方式约定对合营企业的财务经营政策进行共同控制。4/4/201719共同控制备注：4/4/201720假定：甲公司重大经营决策需由股东大会70%或以上表决权通过方可执行 控制组合：AB、ABC、ABD、ACD共同控制备注：4/4/201721共同控制备注：结论一： A、B共同控制甲公司 A、B是甲公司的合营方， 甲公司是A、B的合营企业结论二： C重大影响甲公司 C是甲公司的联营方， 甲公司是C的联营企业结论三： D达不到重大影响甲公司： 甲是上市公司，则界定为交易性金融资产或可供出售金融资产；甲是非上市公司，则界定为可供出售金融资产4/4/201722共同控制备注：（2）共同控制的界定 ①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动； ②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意； ③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。4/4/201723第一节长期股权投资概述（续）五、注意事项（一）无重大影响的，不是长期股权投资；（二）风险投资机构和共同基金持有的，初始确认为交易性金融资产的（非长期持有），即使对被投资方具有重大影响，仍应确认为交易性金融资产。4/4/2017242017-4-425投资的关系是否有固定回报？→否是否控制？→否是否共同控制？→否是否重大影响？→否按照管理层持有的意图划分，可以分为交易性资产、可供出售资产↓是↓是↓是↓是融资安排（贷款、债权投资等）子公司合营联营4/4/201726第二节长期股权投资的初始计量一、企业取得长期股权投资的途径主要有两条（一）企业合并形成1．企业合并的概念是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或者事项。企业合并实质上是一种控制权的归属确认。2．企业合并的方式（合并方式有三种，本节主要讲第一种）4/4/201727企业合并的方式方式合并方（购买方）被合并方（被购买方）控股合并取得控制权体现为长期股权投资（母公司）保持独立（子公司）吸收合并取得对方资产并承担负债解散创立合并由新创立企业持有参与合并各方资产负债参与合并各方均解散4/4/201728企业合并的方式控股合并吸收合并新设合并A+B=A+BA+B=AA+B=C4/4/201729第二节长期股权投资的初始计量（续）（二）其他途径取得1．以支付现金取得的长期股权投资2．以发行权益性证券取得的长期股权投资3．投资者投入的长期股权投资4．以债务重组、非货币资产交换等方式取得的长期股权投资4/4/201730第二节长期股权投资的初始计量（续）二、以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量（本章主要介绍的内容）（一）以支付现金取得的长期股权投资1．应当按照实际支付的购买价款——计入“长期股权投资”，包括在购买过程中支付的手续费等。2．实际支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润——计入“应收股利”。4/4/201731第二节长期股权投资的初始计量（续）（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资1.应当按照发行权益性证券的公允价值——计入“长期股权投资”2.自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润——计入“应收股利”3.为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用——自权益性证券的溢价发行收入中扣除，若溢价收入不足冲减的，应冲减留存收益。4/4/201732第二节长期股权投资的初始计量（续）（三）以债务重组、非货币资产交换等方式取得的长期股权投资4/4/201733第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度进行划分，应当分别采用成本法或权益法进行核算。4/4/2017344/4/2017354/4/201736第三节长期股权投资的后续计量（续）一．长期股权投资的成本法（一）成本法的概述1.成本法的定义及适用范围（1）成本法的定义成本法，是指投资按成本计价的方法。成本，即历史成本，是说长期股权投资按历史成本计价，一旦入账，持有期间账面余额保持不变，永远等于其历史成本。（2）成本法适用实施控制的长期股权投资4/4/201737第三节长期股权投资的后续计量（续）2.特点除非是追加投资或收回、处置投资，投资企业的“长期股权投资”的账面价值一般保持不变。4/4/2017384/4/201739总结：成本法认为，长期股权投资就是一项普通资产，其与投资人在被投资方所拥有的净资产量无任何关系，其投资价值不会随着被投资方净资产量的波动而波动。当被投资方分红时确认投资收益。第三节长期股权投资的后续计量（续）（二）账户的设置1.长期股权投资——某企业（仅为成本）2.应收股利3.投资收益4.资产减值损失5.长期股权投资减值准备（不允许转回）4/4/201740第三节长期股权投资的后续计量（续）（三）成本法的账务处理1.注意事项（1）成本法的会计处理环节共有四个： 一是取得投资；二是宣告现金股利；三是发生减值；四是处置投资。4/4/201741第三节长期股权投资的后续计量（续）（2）取得投资时投资成本的确定成本法核算的投资是取得对子公司的投资。取得对子公司的投资是指一家企业以控股合并的方式取得另外一家企业的控制权。二者形成母子公司关系。 4/4/201742第三节长期股权投资的后续计量（续）企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并（高财内容）。A.同一控制下的企业控股合并，长期股权投资成本的确定B.非同一控制下的企业控股合并，长期股权投资成本的确定4/4/201743第三节长期股权投资的后续计量（续）（3）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期“投资收益”。（4）处置长期股权投资时，差额计入“投资收益”4/4/201744第三节长期股权投资的后续计量（续）o2.举例（成本法例题，P141-142）4/4/201745第三节长期股权投资的后续计量（续）二、长期股权投资的权益法（一）权益法的概述1.权益法的概念权益法，是指投资以初始投资成本计量后，投资企业在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。4/4/201746第三节长期股权投资的后续计量（续）(1)权益，是指被投资方的所有者权益。(2)权益法就是要使得“长期股权投资”的账面余额，与应享有被投资方的所有者权益份额保持一致：如果被投资方的所有者权益增加，则长期股权投资账面余额同比例调增；如果被投资方的所有者权益减少，则长期股权投资账面余额同比例调减。4/4/201747第三节长期股权投资的后续计量（续）2.权益法的特点投资企业的“长期股权投资”的账面价值随着被投资单位所有者权益的份额的变动而变动。4/4/2017484/4/201749总结：权益法认为，长期股权投资本质上是投资人在被投资方所拥有的净资产量，投资价值会随着被投资方净资产量的波动而波动。第三节长期股权投资的后续计量（续）3.权益法适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业、联营企业的投资应采用权益法。4/4/201750第三节长期股权投资的后续计量（续）共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。4/4/201751第三节长期股权投资的后续计量（续）（二）账户的设置1.长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动2.银行存款/营业外收入3.投资收益/应收股利4.其他综合收益5.资本公积——其他资本公积4/4/201752第三节长期股权投资的后续计量（续）6.长期应收款7.预计负债8.资产减