税务稽查方法

税务稽查方法一、税务稽查基本方法二、税务稽查证据税务稽查基本方法一、查账方法二、分析方法三、调查方法第一节查账方法查账方法是指对稽查对象的会计报表、会计账簿、会计凭证等有关资料进行系统审查，据以确认稽查对象履行纳税义务（扣缴税款义务）的真实性和准确性的一种方法。查账方法按照审查方法分为审阅法和核对法，按照审查的详细程度分为详查法和抽查法，按照查账顺序分为顺查法和逆查法。一、审阅法审阅法是指对稽查对象有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。审阅法的审查内容主要包括两个方面：一是与会计核算组织有关的会计资料；二是除了会计资料以外的其他经济信息资料以及相关资料，如一定时期的内外部审计资料、购销和加工承揽合同、车间和运输管理等方面的信息资料。（一）原始凭证的审阅审阅原始凭证时注意有无涂改或伪造的现象和痕迹，记录的经济业务是否符合会计制度的规定，是否有业务经办人、负责人的签字。（二）记账凭证的审阅审阅记账凭证时，应重点审查企业的会计处理是否符合《企业会计准则》及国家统一会计制度的规定，对照观察原始凭证与记账凭证上的会计科目、明细科目和金额，分析其是否真实反映了实际情况，有无错弊、掩饰等问题，记账凭证上的编制、复核、记账、审批等签字是否齐全。（三）账簿的审阅审阅会计账簿包括审阅稽查对象据以入账的原始凭证是否齐全完备，账簿记载的有关内容与原始凭证的记载是否一致，会计分录的编制或账户运用是否正确，货币收支金额是否正常，成本核算是否符合国家有关财务会计规定，是否符合检查目标的其他要求等。对账簿的审阅除了审阅总账与明细账、账簿与凭证的记录是否相符以外，重点应审阅明细分类账。（四）会计报表的审阅审阅会计报表时不能仅仅局限于对资料本身的评价，更主要的是对资料所反映的经济活动过程和结果做出正确判断或评价。（五）其他资料的审阅对于会计资料以外的其他资料进行审阅，一般是为了获取全面信息。主要包括：经济合同、生产记录、统计资料、审计报告、税务机关的审批文件等。除审阅其本身的合法性、合理性外，还要审阅其时间逻辑关系，是否存在前后矛盾的情况。二、核对法核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的一种检查方法。核对法作为一种检查方法，在检查过程中用于查实有关资料之间是否相符是有一定限度的，在采用核对法对稽查对象的会计资料或其他资料进行核对和验证时，必须相应结合其他检查方法的运用，才能达到检查目标的要求。（一）会计资料之间的相互核对会计资料的核对是核对法最基本，也是最核心的内容和步骤。通过会计资料之间的核对，可以发现会计核算过程中的疑点和线索，有助于进一步拓展检查思路和方向。核对的主要方法包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对等。（二）会计资料与其他资料之间的核对通过查证和核对与经济业务相关的其他资料，对会计记录进行必要的说明和补充，全面、正确、客观地反映经济业务的实质。主要包括：核对账单、核对其他原始记录、核对审计报告、核对税务处理决定。（三）证证核对证证核对是指原始凭证与相关原始凭证、原始凭证与原始凭证汇总表、记账凭证与原始凭证、记账凭证与汇总凭证之间的核对。证证核对的方法：核对凭证份数、核对经济内容、核对数量金额、核对凭证日期、查看记账凭证附件、核对汇总记账凭证与记账凭证、科目汇总表与记账凭证。（四）账证核对账证核对是指将会计凭证和有关明细账、日记账或总账进行核对。通过账证核对可以判断企业会计核算的真实性和可靠性，有助于发现和查证有无多记、少记或错记等问题。进行账证核对时，一般采用逆查法，即在查阅有关账户记录时，如果发现某笔经济业务发生或记录存在疑问，可以将其与记账凭证及原始凭证进行核对，以求证是否存在问题。（五）账账核对账账核对是指将总账与明细账、日记账进行核对，其目的在于查明各总账科目与其所属明细账、日记账是否一致。审查分析有关明细账、日记账，在此基础上抽查核对记账凭证及其所附的原始凭证，是运用逆查法的必经步骤。逆查法为了弥补对报表审查和分析的不足，还可以运用审查分析明细账的方法，借以发现问题，并通过抽查记账凭证或原始凭证，或者其他资料来查找问题。（六）账表核对账表核对是指将报表与有关的账簿记录相核对，包括将总账和明细账的记录与报表进行相符性核对，出包括报表与明细账、日记账之间的核对。在账表核对之前，必须对报表本身进行正确性、真实性的审查判断。（七）表表核对表表核对是指报表之间的核对。这里的报表，包括税务机关要求报送的各种纳税申报表及附表。表表核对既包括不同报表之间具有钩稽关系项目的核对，又包括同一报表中有关项目的核对。表表核对的重点是核对本期报表与上期报表之间有关项目是否一致，核对静态报表与动态报表之间有关项目是否相符，核对主表与附表的有关项目是否相符。通过表表核对，可以发现各报表之间钩稽关系是否正常，从而查证企业是否存在会计错弊。同时也可以据以分析企业经营状况与财务状况。（八）账实核对账实核对是指采用实物盘存与账面数量比较、金额计算核对的方法，核实存货的账面记录与实际库存是否一致，查明实物是否真实、数量是否正确，账面记录是否真实、准确。核对时，稽查人员要有计划、有重点地对企业生产经营的主要和重要财产进行盘点和核对。通过核对发现的差异，还需要作进一步的核实和审查，并对产生差异的原因及可能产生的后果进行客观分析和判断，必要时，可以进行算盘。三、详查法详查法，又称全查法或详细审查法，是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动，涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行详细的审核检查。详查法适用于规划较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些（某类）特定项目、事项所进行的检查。详查法对于管理混乱、业务复杂的企业以及税务稽查的重点项目、事项的检查，一般都是能取得较好的效果。四、抽查法抽查法，又称抽样检查法，是指从稽查对象总体中抽取部分资料或存货进行审查，再依据抽查结果推断总体的一种方法。抽查法具体又分为两种：一是重点抽查法，即根据检查目的、要求或事先掌握的纳税人有关纳税情况，有目的地选择一部分会计资料或存货进行重点检查；二是随机抽查法，即以随机方法，选择纳税人某一特定时期或某一特定范围的会计资料或存货进行检查。抽查法的程序为：1.制定抽查方案确定抽查重点和抽查对象2.实施具体抽查把握好抽查时间3.分析和判断抽查结果抽查结果只能作为对总体判断的参考，不能作为直接定案依据。五、顺查法顺查法，又称正查法，是指按照会计业务处理程序，依次进行检查的方法。顺查法适用业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。顺查法1、审阅和分析原始凭证2、证证核对3、账证核对4、账账核对5、账表核对6、账实核对7、对会计年末结转数进行审查六、逆查法逆查法，又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方向，由报表、账簿到凭证的一种检查方法。从检查技术上看，逆查法主要运用了审阅和分析的技术方法，根据重点和疑点，逐个进行追踪检查。逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要项目的检查。1、会计报表的审阅分析2、账表核对3、账账核对4、账证核对5、原始凭证的审查分析6、账实核对第二节分析方法分析方法是指运用不同分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。常用的包括控制计算法、比较分析法、推理分析法、技术经济分析法、经济活动分析法、因素分析法和趋势分析法等方法。一、控制计算法控制计算法，又称数学计算法或平衡分析法，是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗，以耗控产，以产控销和以支控销等。运用控制计算法的目的，是为了检查和发现企业经济活动不平衡状况，以帮助稽查人员进一步发现涉税问题。控制计算法的基本程序：1、确定需要进行分析的事项和目标2、确定事项分析的参考数据和采集进行事项分析的数据3、建立事项分析的数学模型4、数据分析结果比较二、比较分析法比较分析法是指将企业资料中的有关项目、数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态或动态的对比分析员，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。比较分析法的种类较多，常用的有绝对数比较分析法、相关比较分析法、构成比率比较分析法。三、相关分析法相关分析法是指将存在关联关系的被查项目进行对比，提示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。对于稽查对象而言，一项经济业务的发生，必然会引起一连串相关活动的变动，这既是由经济活动的相关性所决定的，也是由经济活动的规律所决定的。相关分析法的基本程序：1、分析和判断经济活动与税收关系2、分析和判断经济活动间的关联关系3、找出经济活动事项之间的关联4、分析和把握问题的本质第三节调查方法调查方法是指在税务稽查过程中，采用观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实方法的总称。根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为观察法、查询法、外调法和盘存法。一、观察法观察法是指稽查人员通过深入检查现场，如车间、仓库（包括外部仓库）、营业场所以及基建工地等，对被查事项或需要核实的事项进行实地视察和了解，考察企业产、供、销、运各环节的内部管理状况，控制程序和各方面的实际情况，从中发现薄弱环节和存在的问题，获取相关证据的一种方法。观察法的实施步骤：1、制定调查方案2、实施调查方案3、比较观察结果4、收集和固定证据二、查询法查询法是指对审查过程中发现的疑点和问题，通过调查、询问的方式，查实某些问题，取得必要的资料，以帮助进一步检查的一种调查方法。根据查询方式的不同，查询法可以分为面询法和函询法。（一）面询法面询法，又称询问法，是由稽查人员向有关人员当面了解、核实情况的一种检查方法。1、拟订提纲2、发出通知3、实施询问询问前要注意以下几点：（1）选择适当的询问地点（2）营造恰当的询问气氛（3）选择需要的询问内容（4）灵活运用询问技巧《税务稽查工作规程》询问笔录的要求（二）函询法函询法，又称询证法，是指根据检查需要，将需要询证的问题、事项制成规定格式的函件，寄给有关单位和人员，根据对方的回函获取有关资料，以查实问题的一种检查方法。在制作和邮寄询证函时，要注意函证传递安全。对已收到的回函及附带的证据材料，在经过分析、鉴别后确认为真实可靠的，应作为检查证据予以固定。三、外调法外调法是指对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济业务，通过派出稽查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系的单位（或个人）进行实地调查，或者委托对方税务机关协查，以查实问题的一种检查方法。外调法主要用于外部证据的核实、取证，包括函调和派人外调。四、盘存法盘存法是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法。根据盘存的目的、方法、范围的不同，盘存法可以分为实地盘存和其他盘存法（包括数学盘存法、账面盘存法、委托盘存法、全面盘存法等）。（一）实地盘存法实施程序1、做好盘点前准备（1）确定需要盘点的实物。（2）确定参加盘点的人员。在盘点成员中，至少有两名稽查人员、一名财务负责人和一名实物保管人，同时，还应有必要的工作人员。（3）编制账面存货明细表。通过核对账簿、报表等等，确定盘点日的账面存货结存数，保证盘点基准数基本正确。（4）准备连续编号的实物盘点标签和盘点记录表格、检查的度量衡具。（5）选择适当的盘点时间。盘点时间的选择，以不影响企业正常的生产经营为原则，一