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税务会计讲师：杨佩TEL:13007435201目录第一章企业纳税工作基础第二章增值税实务第三章消费税实务第四章营业税实务第五章关税实务第六章企业所得税实务第七章个人所得税实务第八章资源税实务第九章财产行为税实务第一章节企业纳税工作基础Chapter1第一章企业纳税工作基础模块一企业纳税工作知识任务一企业纳税基础任务二企业纳税会计知识模块二企业纳税工作流程任务一税务登记任务二账证管理任务三纳税申报任务四税款缴纳模块一企业纳税工作知识纳税是企业必尽的义务，也是企业不容忽视的经济负担。企业应缴什么税？应缴多少税？这些都必须经过会计的核算和处理。因此企业的纳税核算与纳税申报成为企业会计业务的重要组成部分。会计专业开设《税务会计》课程是专业理论与技能的需要，也是实际会计岗位的需要。模块一企业纳税工作知识税，是一种具有无偿性、固定性、强制性的国家征收的款项。国家是税收的主体。国家为什么要收税——满足社会公共需求；向谁收税——全体社会成员，包括法人和自然人。我们学会计专业，将来从事的是企业会计工作，企业是要依法纳税的。站在企业角度，我们是纳税，站在国家角度，则是收税。因此我们学习的内容是纳税的基本理论、纳税数额的计算、纳税的申报与会计处理。任务一企业纳税基础一、税收的概念税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照税法的规定(预定标准)，对一部分社会产品和国民收入进行征收，以取得财政收入的一种方式，它体现了以国家为主体的特定征缴关系，是一种强制性的再分配行为。对概念的理解：税收是国家取得财政收入的一种形式；行使征税权的主体是国家；国家凭借政治权力征税；税收必须借助于法律形式进行。任务一企业纳税基础二、税收的特征（一）强制性主要是指国家凭借政治权力，依照法律强制征税。税收的强制性是最为明显的形式特点。（二）无偿性税收的无偿性有别于国有资产收入和国有债务收入。（三）固定性国家在征税前以法律的形式规定征税对象及征税额度、征税方法等。税收的三个特性相互联系、相互影响，构成统一的整体。任务一企业纳税基础三、税制要素税制的构成要素，是指税法应当具备的必要因素和内容，简称税制要素。税制要素一般包括总则、纳税人、征税对象、税目、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则等。任务一企业纳税基础纳税人又称纳税义务人，是纳税的主体，即税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。负税人是指税款的实际承担者，而纳税人是指负担税款的法律主体。扣缴义务人是指虽不承担纳税义务，但在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。任务一企业纳税基础（一）纳税义务人纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称“纳税主体”，用来解决某种税由谁来缴的问题。纳税义务人可分为自然人和法人两种。纳税人的规定明确了国家向谁征税的问题，是正确处理国家与纳税人之间分配关系的首要条件，因而它是构成税收制度的基本要素。任务一企业纳税基础在实际纳税过程中，与纳税义务人相关的概念还有负税人和代扣代缴义务人。1、负税人纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，负税人是实际负担税款的单位和个人。2、代扣代缴义务人代扣代缴义务人是指有义务从纳税人持有的收人中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。注意：纳税人与负税人不一致是由税负转嫁造成的税法中并没有负税人的规定,国家在制定税法时,只规定由谁负责缴纳税款,并不规定税款最终由谁承担。在税负不能转嫁的条件下，负税人也就是纳税人；在税负能够转嫁的条件下，负税人并不是纳税人。任务一企业纳税基础（二）征税对象征税对象，亦称课税对象，是税法规定的征税的标的物，即对什么征税。也称为课税客体。征税对象是区分不同税种的标志。征税对象分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税。任务一企业纳税基础（三）税率是应纳税额与征税对象（计税依据）之间的比例，是计算税额的尺度，反映了课税的深度，税率的高低，直接关系着国家取得财政收入的多少和纳税人的负担程度，它是税制的中心环节。注意：纳税人解决的是对谁征税的问题，课税对象解决的是对什么征税的问题，税率解决的是征多少的问题。三者是税制的基本构成要素。通常将税率分为比例税率、累进税率和定额税率3种类型。任务一企业纳税基础目前我国常用的税率有:1、比例税率，即对同一征税对象或同一税目，不分数额大小，规定相同的征收比例，是一种应用最广、最常见的税率，一般适用于对商品流转额的征税。2、定额税率，是以课税对象的自然实物量为单位，直接规定每一自然单位的固定税额。（车船使用税），城镇土地使用税3、累进税率，是指按照纳税对象数额大小设置的逐级递增的系列税率，税率随着征税对象数额的增大而提高，即把纳税对象按一定的标准划分为若干个等级，从低到高分别规定逐级递增的税率1）、超额累进税率（个人所得税）2）、超率累进税率（土地增值税）任务一企业纳税基础（四）纳税环节纳税环节：是指税法上规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。只在一个环节征税的称为一次课征制凡在两个环节征税的称为两次课征制凡在两个以上的环节征税称为多次课征制纳税环节一般是根据有利于生产、有利于商品流通、便于征收管理和保证财政收入等原则确定的。各税种的纳税环节分布在生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节。任务一企业纳税基础（五）纳税期限纳税期限是指纳税人发生纳税义务后按照税法规定缴纳税款的期限。1、纳税义务发生时间2、纳税期限3、纳税时间任务一企业纳税基础（六）纳税地点纳税地点是指根据税法规定的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣代缴义务人）的今天申报缴纳税款的地点。一般分三种情况：1、在纳税人从事生产经营的所在地缴纳税款；2、在营业行为发生地缴纳税款；3、汇总集中缴纳，当总机构和分支机构不在同一市（县）的，其分支机构的应纳税款可由总机构汇总缴纳。任务一企业纳税基础（七）税收优惠减免税：是根据国家政策，对某些纳税人或征税对象通过减征部分税款或免于征税而给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减免税是对税率的补充，解决在特殊情况下的征多少的问题。主要包括规定起征点、免征额和减免税项目等内容。起征点是对征税对象规定一定数额作为征税的起点，未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，应就其全部数额征税，目的是为了照顾个别收入较少的纳税人。任务一企业纳税基础免征额是按一定的标准从征税对象总额中预先减除的免予征税的数额，免征额的部分不征税，超过免征额的部分才征税，其目的在于保证纳税人的基本收入。减税是指从应征税额中减征一部分税款。免税是指全部免征应征收的税款。一般减税免税都属于临时性的措施,都规定有明确的期限,到期都应恢复全额征税。注意：起征点与免征额的区别起征点：未达到起征点的给予免税，达到起征点以后，就要全额征税。免征额：不论纳税人的征税对象多大，都要先扣除免征额后征税。任务一企业纳税基础（八）总则、罚则、附则罚则主要是指对违反税收法律、法规规定的行为人采取的处罚措施。它是强制性特征在税收制度中的体现。纳税人必须依法按期足额地缴纳税款。凡有拖欠税款、逾期不交、偷税漏税等违反税法者都应受到制裁，包括经济制裁和法律制裁。违章处理的措施有加收滞纳金、罚款、送交人民法院依法处理等任务一企业纳税基础四、我国现行的税收体系我国现行税制体系按按性质作用的不同分类，划分为流转税类:在生产、流通和服务领域发挥调节作用所得税类：对单位和个人的所得发挥调节作用资源税类：调节因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入特定目的税类：为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用财产和行为税类：对某些财产和行为发挥调节作用任务一企业纳税基础主体税流转税类(间接税)包括增值税,消费税,营业税,关税所得税类(直接税)包括企业所得税,个人所得税非主体税资源税类包括资源税,土地增值税,城镇土地使用税特定目的税类包括固定资产投资方向调节税(暂缓征税),筵席税,城市维护建设税,车辆购置税,耕地占用税,烟叶税财产和行为税类包括房产税,车船税,印花税,契税任务二企业纳税会计知识一、企业纳税会计的概念企业纳税会计是以税法为准绳，以货币为主要计量单位，运用会计的专门理论和方法，对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即纳税活动所引起的资金运动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督的一种专业会计管理活动。任务二企业纳税会计知识税务会计是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是融国家税收法规和会计处理为一体的一种特殊的专业会计，是税务中的会计、会计中的税务。甚至有人认为：税务会计已与财务会计、管理会计共同构成了现代会计学科的三大分支。任务二企业纳税会计知识税务会计的基本前提纳税会计主体持续经营货币时间价值税务会计期间任务二企业纳税会计知识税务会计原则1）遵从税法原则2）使用谨慎性原则3）纳税筹划原则4）接受监督检查原则任务二企业纳税会计知识税务会计与财务会计比较两者联系：税务会计的资料来源于财务会计。在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原则等方面，都是相同的。任务二企业纳税会计知识纳税会计与财务会计的区别一）会计目标不同纳税会计的会计目标主要是向国家税务机关等征税主体提供纳税人纳税活动方面的信息;而财务会计的会计目标主要是向投资人、债权人、政府部门、企业管理者提供企业的财务状况和经营成果等信息。任务二企业纳税会计知识（二）会计对象不同纳税会计的会计对象是核算和监督纳税人的纳税活动所引起的资金运动和变化;财务会计的会计对象是核算和监督企业生产经营活动所引起的资金运动和变化。任务二企业纳税会计知识（三）会计核算法律依据不同纳税会计核算的法律依据，除会计法、会计准则和会计制度等法律法规外，更侧重于税收法律法规;财务会计核算的法律依据，是会计法、会计准则和会计制度等法律法规。任务二企业纳税会计知识四）会计核算基础不同纳税会计是财务会计在纳税活动中的特殊运用，要兼顾财务会计制度和税收规定，综合考虑纳税主体的现实货币支付能力，因此，其核算基础是权责发生制和收付实现制及两者的有机结合;财务会计要遵循企业会计准则，强调提供信息的真实性和可靠性，因此，其核算基础是权责发生制。任务二企业纳税会计知识一、企业纳税会计的科目设置（一）应交税费“应交税费”科目属于负债类科目，用来核算企业应交的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税等。企业缴纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预交的税金，不在本科目核算。（二）营业税金及附加“营业税金及附加”属于损益类科目，用来核算企业日常活动应负担的税费及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。增值税不在本科目核算。任务二企业纳税会计知识二、企业纳税会计凭证（一）应征凭证纳税申报表、扣缴个人所得税报告表、定额税款通知书、预缴税款通知单、支付个人收入明细表（二）征缴凭证税收缴款书、税收完税证、其他征缴凭证（三）减免凭证（四）特种会计凭证模块二企业纳税工作流程企业纳税的业务流程（一）依法取得营业资质（二）申请取得企业代码（三）办理银行开户（四）办理税务登记（五）办理出口许可证和出口退税证（六）根据发生的经济业务开具和管理发票，并做好相应涉税的账务处理（七）按期办理纳税申报和缴纳税款（八）纳税自查和税务检查模块二企业纳税工作流程一、税务登记参考：中华人民共和国税收征收管理法及实施细则国家税务总局网站：纳税服务-场景服务税务登记是税务机关对纳税人的开业、变更、歇业、经营期间纳税事项变动以及生产经营范围等实行法定登记的一项管理制度。税务登记是税收管理工作的首要环节。税务登记包括开业税务登记、变更税务登记、注销税务登记和停业、复业登记。模块二企业纳税工作流程（一）开业登记开业登记是指从事生产经营或其他业务的单位或个人，在获得工