搜索
1江苏税务培训中心金孟君2讲课内容一、税务稽查方法二、会计账证表的检查三、税务稽查的账务调整四、行业税务稽查（一）交通运输业企业检查（二）房地产业企业检查（三）餐饮业企业检查（四）建筑业（五）金融保险业企业检查3一、税务稽查方法税务稽查方法是指税务机关和税务人员在实施税务检查活动中，为收集检查证据，完成检查任务，达到检查目的所采用的各种手段的总称。基本方法主要有：账务检查、调查取证、盘存和比较分析等。（一）账务检查方法（二）盘存检查方法（三）调查方法（四）分析检查方法（五）各种检查方法的综合运用，发现问题的切入点4（一）账务检查方法账务检查方法是指对纳税人、扣缴义务人的会计报表、会计账簿、代扣代缴税款账簿和会计凭证等有关会计资料和申报纳税资料进行审核，据以确认纳税人缴纳税款的真实性和准确性的一种方法。1、按检查会计资料的顺序分为顺查法和逆查法2、按检查资料的范围分为详查法和抽查法3、按照查账应用的技术可以分为审阅法和核对法来自顺查法是指按照会计核算的顺序，从检查会计凭证开始，以凭证核对账簿，再以账簿核对会计报表，通过逐步审查核对，从中发现账证不符、账账不符、账实不符，以及涂改、计算差错等问题。采用这种方法检查比较系统、全面，运用简单，不易遗漏环节。但这种方法工作量大，重点不够突出，一般只适用于检查规模较小，凭证资料较少的纳税人和扣缴义务人。逆查法与顺查法的检查顺序相反，是从检查分析会计报表开始，对于有疑点的地方进一步检查账簿，根据账簿再来审查核对会计凭证的一种检查方法。采用这种方法比较省时省力，抓住重点，迅速发现问题，是检查工作较常用的一种方法。一般适用于财务核算正规、账务资料健全，会计凭证资料多的大中型企业。6①详查法是对被查单位一定时期内所有会计凭证、账簿和会计报表等会计资料和纳税资料进行全面、系统、详细检查的方法。一般适用于规模小，经济业务比较简单或会计核算不够健全，财务管理比较混乱，纳税问题又比较严重的少数纳税人和扣缴义务人。②抽查法是对被查单位一定时期内的大量会计资料，有针对性地从中抽取一部分具有代表性的项目(账簿、凭证等)来进行审查，根据对这些项目审查的结果，用一定的方法来判断全部会计资料和有关经济业务是否正确的一种检查方法。适用于会计核算比较健全的单位。7①审阅法是指对各种会计资料和其他资料从形式和内容两个方面进行详细的阅读和审查，从中发现可疑之处，为进一步查证提供线索的一种检查方法。审阅法是税务稽查中最基本的方法，只有通过对各种会计资料的审阅，才能发现疑点和线索，为进一步检查提供目标和重点。②核对法是指按照复式记账原理，通过会计核算有关账户的对应关系和经济业务的相互联系，对各种会计资料和其他资料进行对照和分析，采取证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、账实核对的技术手段，从中发现问题的一种方法。这种方法可以用来查证纳税人是否真实地反映了生产经营情况，有无错账、漏账或违反税收法律法规、财经纪律、财会制度等行为而造成少缴或不缴税款的情况。8（二）盘存检查方法是指税务稽查人员到现场对被查对象的财产物资和货币资金等进行盘点，并与会计记录进行核对比较，从中发现账实不符和财物短缺、损失、隐瞒销售和虚增成本等问题的一种方法。盘存方法是账务检查方法的延续和补充。通过专项盘点，可以查出纳税人的会计资料所反映的情况是否真实、准确，纳税人有无账外经营的现象。来自[案例]原材料盘存异常，多转发料成本案例某企业生产甲产品，所用主要材料为A材料。税务检查人员审阅某月A材料明细账时发现，当月末，账面结存数量50千克，金额为红字10，000元。因金额赤字，引起税务检查人员警觉。询问原因，财会人员找出1张借据，称是该材料供货不及时，因生产急需，向某关系企业借A材料2，000千克，金额20，000元，尚未来入及入账所致。借据上所列材料数量、金额与此完全相符。但既便将此项业务补充入账，此时，A材料账面结存则变为：数量2，050千克、金额10，000元，单价为4．88元，仍与该种材料10元左右的平均单价相差甚远。于是对A材料进行了盘点。结果是：盘存数量2，500千克。并核实自当月末至检查盘时A材料并无新的收发料业务。企业除借入材料未入账外，也再无其他正常原因。可以确认企业A材料账面结存异常是错转发料成本所致。以复盘数量与借入材料调整后的账面结存数相减，其差450千克即为多转的发料数量；以复盘数量乘以A材料平均单价(假定为10元)减去借入材料调账后的账面结存金额，10所差15，000元(2，500X10-10，000)，即为多转的耗料成本。点评材料明细账的账面结存异常有多种表现形式。如：结存数量为0或负数，金额为正数；结存数量为0或正数，金额为负数；结存数量、金额均为负数等。这类明显的异常，明眼人一眼就可以看出。但结存数量和金额同为0或同为正数时，金额是否为异常，需要通过各月材料单价对比来发现。而结存数量是否异常则要通过与定额定储备量的对比来发现。当然最终还要通过“复盘”来落实。并且账面结存异常，并不能简单确认就是由于错转发料数量和金额所致。有些可能是账务处理不及时(如借入、借出材料未及时入账，暂估料款发票账单到达后末及时冲账等)或账务处理先后顺序有误(如先发生的收料放在发料后记账)所致，应先分析排除各种其他因素后才能做出结论，且不可“妄言”之。来自（三）调查方法1、观察法2、查询法3、外调法121、观察法指检查人员通过对被查单位的实地观察来取得涉税证据的方法。通过这种方法可以获得直接的或间接的环境证据。运用观察法时，检查人员应深入企业生产经营现场，做到眼观六路，耳听八方，从中发现薄弱环节和存在的问题，并收集证据，查明被查单位的经济活动是否真实、客观。来自案例：某稽查组检查某农行营业部营业税。在实地检查时，检查人员注意到农郊行营业部电子显示屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，这在检查人员的头脑中引起了疑问：电子显示屏做为一个整体资产使用的，那么他们是如何对这此构成整体资产的显示模块进行核算呢?通过检查明细帐发现，农郊行在2004年12月10日至17日，分若干次在低值易耗品帐核算小的电子显示模块，共计金额276800元，当时帐务处理是：借：低值易耗品，年终时一次性列入成本。农郊行利用这种手段多列成本，造成当期少缴应纳所得税。142、查询法指检查人员对检查过程中所发现的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得涉税证据的方法。查询法有面询和函询两种。面询是检查人员向被查单位内外的有关人员当面询问意见，核实情况。询问前，检查人员应准备好询问的提纲，根据被询问人及所询问问题的不同，采用不同的询问方法，如：个别询问、多人座谈或一问一答，询问时，检查人员应做好《询问笔录》，并请当事人审阅签名和押印。函询是指通过向有关单位发函来了解情况取得涉税证据的一种方法，一般用于核实纳税人收入的查证。来自、外调法指对发生怀疑的外来凭证或外地往来款项，通过到发生地外调以取得证据的一种调查方法。外调法可以分为函查和异地调查两种方式。函查与函询在要求上有相通的地方，但也有区别，函询是直接发函给被询问人，函查则是发函给被询问人所在地有管辖权的税务机关，请求当地税务机关协助调查有关问题。16（四）分析检查方法指对各项经济业务的数字或指标进行比较，结合账内账外的资料，根据事物间的内部联系、会计核算原则和各因素变化的规律，分析研究其增减变化情况及其发展趋势的一种方法。1、比较分析法2、因素分析法3、控制分析法注意：采用以上方法所得到的测定结果，只能说明存在问题的可能性，不能直接作为定案依据。还必须借助其它方法，查明原因，取得可靠数据，方可定案。171、比较分析法指将纳税人会计资料中的有关项目和数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间以及地区或行业之间进行静态或动态比较分析，从中发现问题，捕捉检查线索的一种方法。[案例]利用“其他应付款”账户截留利润案例税务人员在审阅某公司本年度和上年度会计决算报表及其他有关资料时发现，该公司上年度销售收入为2560万元，实现利润133万元，销售利润率5.2％，本年度销售收入4380万元，实现利润105万元，销售利润率2.4％。两上年度间指标为什么出现这样大的差异?税务人员重点检查厂该企业的利润核算。在逐笔检查收入费用的同时，密切注意检查往来账，防止企业收入不入账，发生截留利润的现象。结果发现该企业有在外地建立的三个销售站，销售产品时一直利用“其他应付款”账户进行核算，全年实现利润220万、仍挂在“往来”账上，并未申报纳税。182、因素分析法指将影响某一事项的各个因素分离出来，在此基础上分析各个因素变动对该事项的影响及影响程度，以便进一步查明原因的一种分析方法。如主营业务利润的各个影响因素可分解为销售量、销售价格、主营业务成本、费用、主营业务税金和品种结构等，通过测定各因素的变动对主营业务利润的影响程度，便可判明各因素影响程度的方向和大小，从中找出存在的问题及其具体原因。193、控制分析根据事物之间存在的相互制约、相辅相成的必然联系，用科学测定的数据，来验证账面记录或申报纳税资料是否正确的一种查账方式。（1）以产核销，即以当期某种产品的产量和结存数量测算当期销售数量的一种方法。测算公式为：某产品销售的数量=期初结存数量+本期完工数量-期末结存数量。（2）以耗定产，即以当期材料消耗数量以及单位产品耗料定额来测算其产量的一种方法。（3）以产定耗，即以耗料定额和产量来测定材料消耗是否正常的一种查帐方法。测算公式为：应耗材料数量=（当期某产品产量×该产品耗料定额）20[案例]瞒报自制半成品产量，偷逃税款案例某酒厂酿酒车间自制原酒。根据税务人员掌握的原料出酒率，一般为42％，即投入100千克高梁大约可出原酒42千克。检查某月份高梁投料量与以往月份投料量基本持平，为25，000千克，但自制半成品(原酒)明细账入库数量仅为8，750千克，实际出酒率为35％，与正常情况下42％的出酒率差距较大。为了搞清问题，税务人员抽查了有关的其他核算资料：发现原酒入库单及成本计算单上的完工入库数量与“自制半成品”明细账入库数虽然完全相符，但该月份“自制半成品产量报告”所填列的原酒产量却为10450千克。以此产量计算，该月份高梁出酒率实际为41.8％，与正常出酒率墓本持平。经查询落实，财会人员承认隐匿厂原酒产量l700千克，并已按每千克8.5元的价格全部售出，并隐瞒了所获14450元的收入。21（五）各种检查方法的综合运用发现问题的切入点1、从奇异数字中发现疑点2、从异常业务往来单位发现问题3、从账户之间异常对应关系发现问题4、从异常时间中发现问题5、从异常地点发现问题6、从企业有关人员穿着打扮发现疑点7、从逻辑矛盾中发现疑点221、从奇异数字中发现疑点根据纳税人某一类型经济业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这一范围的特殊业务，作为纳税检查的重点。①从金额大小发现奇异数字②从数字的正负变化方面发现奇异数据③从数据的精确度发现奇异数字23①从金额大小发现奇异数字每一类经济业务的发生在一定的时期内有一个正常的量的界限。如：某有限责任公司2005年1-9月累计管理费用支出为120000元，2004年同期为90000元，在该企业管理人员、业务量没有大的增长变化的情况下，该公司2005年度管理费用1-9月份正常数字应为90000元左右，而该公司1-9月管理费用120000元，远大于正常数字，这就是一个奇异数据，税务稽查人员应当根据这一疑点，检查该公司管理费用明细账中各项具体支出，就能够查找出详细的疑点和具体的问题来。24[案例]少分材料贷差，扩大产品成本案例某企业采用计划成本进行日常材料收发核算。检查中发现，该企业本年各月分配领用的材料成本差异时所使用的计划成本差异率为一个-4％的定数。由此引起检查人员的怀疑