第六章 投资31082245

第六章投资内容提要•交易性金融资产核算•持有至到期投资核算•可供出售金融资产核算（不讲）•长期股权投资核算金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等基本金融工具金融工具衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产公允价值的确定•公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。•存在活跃市场的金融资产或金融负债，采用活跃市场中的报价。•不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。•初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。第一节交易性金融资产一、概念：企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、核算内容主要是指企业为了近期内出售的金融资产。1、目的是为了投机，即短期获利；2、存在活跃市场，即有公允价值。衍生工具属于这一类，但另设科目核算。三、账户设置1、交易性金融资产：按照交易性金融资产的类别和品种，设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。期末借方余额，反映交易性金融资产的公允价值。2、公允价值变动损益：核算公允价值变动形成的应计入当期损益的持有利得或损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。3、投资收益：处置交易性金融资产已实现的损益。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。4、应收股利（应收利息）四、账务处理1、取得时——成本（即取得时的公允价值）借：交易性金融资产—XX（成本）投资收益（交易费用）应收利息（应收股利）贷：银行存款（实际支付的金额）应收利息或应收股利指已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利。例1：A企业购入B公司的债券3000张，每张面值100元，买价105元，另支付经纪人佣金1575元。借：交易性金融资产——债券（成本）315000投资收益1575贷：银行存款316575例2：C公司为交易目的委托某证券公司购入D公司的股票20万股，每股买价27元（其中包括已宣告而未发放的股利2元），另外支付手续费27000元，全部款项从存款户中支付。借：交易性金融资产——股票（成本）5000000应收股利400000投资收益27000贷：银行存款54270002、持有期间：应收现金股利或利息（1）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时借：应收股利（应收利息）贷：投资收益（2）收到现金股利或债券利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）例3：承上例2，如果收到股利400000元。借：银行存款400000贷：应收股利400000例4：X公司于2000年3月3日以59980元购入T公司10000股股票作为交易性金融资产，T公司于5月4日宣告于6月10日发放每股派0.3元的现金股利。（1）购买股票时：借：交易性金融资产——股票（成本）59980贷：银行存款59980（2）宣告派发现金股利时：借：应收股利3000贷：投资收益3000（3）收到现金股利时：借：银行存款3000贷：应收股利30003、期末计量——公允价值（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产——XX（公允价值变动）贷：公允价值变动损益（2）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——XX（公允价值变动）4、处置：售价净额与账面价值比较借：银行存款交易性金融资产——XX（公允价值变动）投资收益贷：交易性金融资产——XX（成本）交易性金融资产——XX（公允价值变动）投资收益（差额）同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反。例5：A公司于2000年3月5日以104000元购买1000张面值为100元的Y公司的债券作为交易性金融资产，另付相关税费312元，该债券到期还本付息。同年7月10日以每张108元的价格出售全部Y公司的债券，另付324元的相关税费。借：交易性金融资产——成本104000投资收益312贷：银行存款104312借：银行存款107676贷：交易性金融资产——成本104000投资收益3676例6：接上例5，若2000年6月30日该债券的公允价值为每张106元，2000年7月10日出售，其他条件不变。1、购入借：交易性金融资产——成本104000投资收益312贷：银行存款1043122、6月30日借：交易性金融资产——公允价值变动2000贷：公允价值变动损益20003、出售借：银行存款107676贷：交易性金融资产——成本104000——公允价值变动2000投资收益1676借：公允价值变动损益2000贷：投资收益2000思考题：若条件改为2000年6月30日该债券的公允价值为每张102元，其他条件不变，则又该如何处理？例7：2006年5月1日购入面值100元，利率3%的债券，划分为交易性金融资产。取得时支付价款103元（含已到付息期尚未发放利息3元），另支付交易费用2元。借：交易性金融资产——债券（成本）100应收利息3投资收益2贷：银行存款1052006年7月5日，收到最初支付价款中所含利息。借：银行存款3贷：应收利息32006年12月31日，债券公允价值为110。借：交易性金融资产—债券（公允价值变动）10贷：公允价值变动损益102007年4月5日，收到06年利息。借：银行存款3贷：投资收益32007年6月30日，债券公允价值为107。借：公允价值变动损益3贷：交易性金融资产—债券（公允价值变动）32007年10月6日，将该债券处置，售价120元。借：银行存款120公允价值变动损益7贷：交易性金融资产—债券（成本）100—债券（公允价值变动）7投资收益（120-100）20例8：甲企业为工业生产企业，2007年1月1日，从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产—成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产—公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产—公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(7)2008年3月31日，将该债券予以出售借：银行存款1180000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产—成本1000000—公允价值变动100000投资收益180000第二节持有至到期投资核算一、概念：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：（一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（三）贷款和应收款项。二、账户设置1、持有至到期投资：核算企业持有至到期投资的价值。本科目按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。2、应收利息：核算已到期尚未领取的利息和分期付息方式下未到期利息的核算。3、投资收益：核算实际取得的利息收入和处置等的差价。4、持有至到期投资减值准备三、持有至到期投资的核算（一）初始投资成本的确定持有至到期投资应当按该投资的面值作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告而未发放债券利息的，应当单独确认为应收项目。（买价＋交易费用）－应收利息－面值＝0平价＞0溢价＜0折价差额：利息调整借：持有至到期投资（成本）（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：持有至到期投资（利息调整）（差额）贷：银行存款平价：票面利率＝实际利率（折现利率）票面利息＝实际利息面值×票面利率账面摊余成本×实际利率应收利息（分次付息）投资收益或：持有至到期投资——应计利息（到期一次付息）溢价：票面利率＞实际利率（折现利率）票面利息＞实际利息面值×票面利率账面摊余成本×实际利率应收利息（分次付息）＞投资收益或：持有至到期投资——应计利息（到期一次付息）持有至到期投资——利息调整折价：票面利率＜实际利率（折现利率）票面利息＜实际利息面值×票面利率账面摊余成本×实际利率应收利息（分次付息）＜投资收益或：持有至到期投资——应计利息（到期一次付息）持有至到期投资——利息调整（二）持有期间持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。实际利率与票面利率差别很小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。实际利率法，是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。1、分期付息、一次还本债券投资（1）计息时：应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，记应收利息，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，记投资收益，按其差额，记持有至到期投资（利息调整）。借：应收利息借或贷：持有至到期投资（利息调整）贷：投资收益（2）收到利息时：收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，或收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息。借：银行存款贷：应收利息2、一次还本付息债券投资应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，记持有至到期投资（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，记投资收益，按其差额，记持有至到期投资（利息调整）。借：持有至到期投资（应计利息）借或贷：持有至到期投资（利息调整）贷：投资收益[例1]2000年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110。在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+…+1