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共52页0税务筹划（总第2期）润博财税顾问工作室共52页1目录筹划前沿筹划理论部分西方国家支持中小企业的税收政策及借鉴2筹划技术税务筹划技术之二：优惠平台4税务律师律师谈法外商投资企业国产设备投资税收优惠政策专题分析6律师提醒再就业专项财政补贴收入应否缴纳企业所得税？25筹划实务税务筹划的新境界——反映情况争取政策支持27实施税务筹划应关注的几个问题29财税研究会计准则与假设和我国当前税务处理的矛盾34经典案例盯住综合收益做文章——专业融资租赁企业的税务筹划实例37售后回租破解投资抵免难题41法规速递44关于润博52筹划理论部分西方国家支持中小企业的税收政策及借鉴截至2001年底，我国共有中小企业2930万家，从业人员达1.74亿人，其制造的最终产品和服务的价值占我国GDP的50%,缴纳的税收占我国全部税收收入的43.2%，他们是促进经济增长和推动技术创新的重要力量、但由于单个中小企业的规模小、实力单薄，在市场竞争中往往处于不利地位，为充分发挥其在国民经济体系中的重要功能和作用，政府部门应给予大力支持。本文在介绍部分西方国家支持中小企业发展的税收政策的基础之上，浅要谈谈共52页2我国应该如何运用税收手段来支持中小企业的发展。一、部分西方国家支持中小企业的税收政策1、所得税方面美国对中小企业的所得税优惠：（1）纳税方式的可选性：如果一个企业符合美国税法中有关中小企业的规定，便可以从下面两种纳税方式中任选一种：①一般的公司所得税，税率为5％－46％的超额累进税率。②合伙企业的纳税方式，合伙企业的所得不用缴纳公司所得税，而是根据股东应得的份额并入股东的个人所得之中，缴纳个人所得税。（2）降低税率：通过1981年的《经济复兴法》将涉及中小企业的个人所得税税率下调了25％。（3）减轻对企业投资的税收：①投资抵免，凡购买新的设备，若法定使用年限在5年以上的，其购入价格的10％可直接抵扣当年的应付税款；若法定使用年限为3年者，抵免额为购入价格的6％；甚至某些不动产以及某些购入的旧设备，也可以获得一定程度的税收抵免；小型企业的应纳税款如果少于2500美元，这部分应纳税款可百分之百用于投资抵免。②亏损结转：中小企业的股东从公司得到的损失可以用来对抵从别的来源所得到的收入，如从别的公司得到的工资收入。对中小企业的股东从公司分摊的损失，扣除数额不能超过股东的基值，超过部分要结转到以后年份，结转的期限没有限制。对损失数额超过股东基值的部分，按比例从股东其他收入项目中进行损失扣除。（4）鼓励中小企业加大科研力度的政策：①通常的研究开发费用如果在课税年度超过过去3年的平均发生额，其超过部分的25％给予免税；②在从事基础研究时，把各税收年度的研究开发费的65％作为非课税对象。同时还实行企业科研费用增长额税收冲减。日本对中小企业的所得税优惠政策：（1）降低税率：对资本金在1亿日元以下的中小企业的年度所得，分两部分征税，对总所得在800万日元以下的部分按28％的税率征税，超过800万日元的按37.5％税率征税；而对具有公益性质的中小企业的年度所得均按27％的税率征（2）鼓励中小企业增加科技开发投入的政策：规定中小企业的试验费的6％可以从法人税或所得税中扣除（扣除额不能超过当年法人税或所得税的15％）。企业为提高技术能力而购入或租借的机器设备，在使用的第一个年度里或是作30％的特别折旧，或是免缴7％的所得税金。（3）准备金制度：日本建立了多种特定准备金，针对中小企业设立了中小企业改善结构准备金。对于提取的准备金款项，不计入当年的应税所得，年度终了使用有结余时交回再提。法国对中小企业的所得税优惠政策：（1）鼓励创办中小企业方面：中小企业在创办当年及随后4年；可从其应纳税所得额中扣除占其50％的费用或者可在创办当年及随后2年，对再用于经营的利润全部或部分免税。（2）有利于中小企业转型方面：从1997年起对中小企业转为公司时所确认的资产增值暂缓征税，并允许原有企业的亏损结转到新公司。（3）鼓励再投资方面：中小企业如用一部分所得作为资本再投资，该部分所得将按降低的税率（19％）征收公司所得税。（4）鼓励发明创新方面：中小企业以专利、可获专利的发明或工业生产方法等无形资产投资所获利润增值部分可以推迟5年纳税。2.其他税收支持措施加拿大：共52页3(1)对于收入少于20万加元的小企业，提供更长期的缴税宽限期；特别小的企业，并不需要按日缴纳税款。(2)支持小企业雇员与雇主之间设立期货式的股权合约，企业股票出售时雇员优先购买。如果股票被持有两年，按其收益的75％计税。德国：(1)在落后地区新设立中小企业可以免缴营业税5年。(2)对落后地区的中小企业使用内部留存资金进行投资的部分免缴财产税。(3)增值税方面，凡上年销售额或劳务费低于25万马克的中小企业，可以采用实收实缴法，以实际当期收到的销售额或劳务费计算上缴。二、上述国家的有益做法，完善我国支持中小企业发展的税收政策1．所得税方面(1)借鉴日本的做法将目前按利润多少来确定企业所得税税率的做法改为按企业的规模（资本金）确定税率。(2)鼓励中小企业加大科研力度方面：借鉴美国的做法，如果中小企业课税年度的科研投入超过过去3年的平均水平，超过部分的50％可以从应纳税额中扣除。（3）支持高新技术企业发展方面：取消以是否设在高新区为标准来决定是否给子税收优惠的鼓励高新技术企业发展的所得税优惠政策，改为仅以是否符合高新技术产业标准为标准的税收优惠政策。（4）提高折旧率：可回比许中小企业采用加速折旧的方法对固定资产计提折旧。（5）鼓励投资的措施：①对中小企业的经营利润用于再投资的部分，给予免税；对于已征税的部分；给予退税。②中小企业购买机器设备的支出可以按一定比例从应付税款中扣除，若企业当年发生亏损，则允许向后和向前结转，可以结转的期限与亏损结转的期限一致。（6）亏损结转：中小企业的亏损可以延长结转期，建议后转至10年，同时增加前转的优惠，建议可以前转3年。(7)与鼓励增加就业机会相结合的政策：①对积极吸纳残疾人，下岗职工和失业人员的中小企业给予所得税优惠。②对下岗职工和失业人员创办的小企业，给予适当的减免税，并提供一定的税收宽限期。2.其他支持措施(1)加大流转税的税收优惠力度：增值税方面：①改变一般纳税人与小规模纳税人的认定标准，企业不分大小，只要财务制度健全，会计资料齐备，有固定的经营场所，都应享受一般纳税人待遇，而对不具备一般纳税人资格的中小企业，在一定条件下，可以按征收率征税，按法定税率开票。这样可以减小不能开具增值税专用发票而对中小企业正常的生产和销售所带来的消极影响。②降低小规模纳税人的征收率。据测算，我国一般纳税人中的工业企业的增值税税负水平在4%左右，商业企业在2％左右、因此从公平的角度而言，工业小规模纳税人的征收率不应超过4％，商业小规模纳税人的征收率应在2％左右。③对于一般纳税人中的高科技型中小企业和西部地区的中小企业，可以考虑率先实行“消费型增值税”。（2）加快“费改税”步伐，清理对中小企业的各种收费项目，减轻企业负担。收费项目多而杂是我国中小企业负担重的一个重要原因。建议对各项收费该取消的取消，可以改为税的尽快开征相应的税种，其余的合并成一种费，由税务部门或工商部门负责征收，这样可以增加收费的透明度，便于中小企业抵制各种不合理收费，从而减轻企业负担。筹划技术共52页4税务筹划技术之二：优惠平台概述优惠平台是指纳税人进行税务筹划时运用国家税法规定的优惠政策而形成的一种操作空间。税收优惠政策是税法中用以减轻某些特定纳税人税收负担的特殊规定。比如，国家为了加快“老、少、边、穷”地区的发展，在税法中作出规定：可在三年内减征或免征该地区新办企业的所得税。因此，税收优惠政策是国家利用税收调节经济的具体手段。通过税收优惠政策，国家可以扶持某些特殊地区、产业、企业和产品的发展，促进产业结构的调整和社会经济的协调发展；可以提高某些特殊社会成员收入水平，促进共同富裕；可以促进某些特殊产品和服务的流通，促进商品交换的发展和市场的繁荣；可以刺激某些特殊产品和服务的消费，促进消费结构合理化和消费水平不断提高。纳税人利用优惠平台为自己的生产经营活动服务，总的说来有三个层次，不同的层次体现了不同的水平，其所带来的经济效益也极不相同。第一层次，被动接受型这种纳税人从不主动到税务机关或中介机构索取相关的优惠政策，也不进行必要的筹划是这种纳税人的特点。在进行生产经营活动过程中，信息来源不充分或者与税收优惠政策擦肩而过是这些纳税人不可避免的缺陷。税务机关出于自身利益的考虑，为保证税收任务的完成，如果某些优惠政策文件对征收税款不利，税务机关工作人员可能会压一压再下发。即使税务文件下发顺利，滞后性及信息渠道的单一也对利用优惠政策产生极大的阻碍。即使税务文件及时到达其手中，这种纳税人也可能不会认真琢磨，最终也许会因为某个很小的条款而不能享受优惠待遇。第二层次，主动接受型这种纳税人运用各种手段，通过各种渠道积极、主动地获取税务信息，充分掌握每个时点国家的税收优惠政策，利用这些优惠政策为自己企业的生产经营服务，以达到少缴税款的目的。第三层次，积极创造型这种纳税人主动进行挂靠，使某些不符合优惠政策的细节问题符合政策要求，从而减免税收，减轻自身税负。因此，积极创造型的纳税人是利用优惠平台进行税务筹划的最高境界。筹划方法1、直接利用优惠政策法国家为促进某些行业的发展，给予在这些行业进行生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策。由于这些税收优惠政策是国家从宏观上调控经济，引导资源流向的工具，符合国家总体的经济目标，属于阳光下的政策，因而纳税人可以光明正大地加以利用，为自己企业的生产经营活动服务。如果纳税人经过核算其成本和收益，觉得转向经营该优惠行业可以获取更高的经济利益，则可以直接转向该行业，这种决策属于投资筹划范畴。2、临界点筹划法这里的临界点是指税法中规定的企业享受税收优惠政策的条件。比如，为了吸引外资，引进先进技术和设备，加速我国的经济发展，税法中规定对外商投资企业减按15%或24%征收所得税。这里的15%和24%就是节税临界点。纳税人通过对某些临界点的筹划使自己符合税法规定的要求，就可以达到节约税收的目的。3，优惠地区筹划法为了促进某些地区的快速发展，政府给予了这些地区比较大的税收优惠政策，比如经济特区、沿海经济开放区、高新技术产业开发区，以及现在经常说到的西部地区等。纳税人可以根据自己企业的需要，或者选择在这些优惠地区注册，或者干脆将现在不太景气的生产转移到这些优惠地区。以享受国家给予这些地区的税收优惠政策，减轻企业的税收负担，提高企业的经济效益。4．挂靠筹划法有些情况下，企业或个人因为某一点或某几点条件不符合税法规定而不能享受优惠待遇；另一些情况下，企业或个人可能根本就不符合税收优惠条件，无法享受优惠待遇。在这些时候，纳税人可以采用挂靠筹划法。挂靠筹划法是指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇，但经一定的策划，通过挂靠在共52页5某些能享受优惠待遇的企业、产业或行业，使自己符合优惠条件，从而享受到税收优惠政策。当然，策划必须能够得到税务机关的认可。总结我国现在的税收优惠政策总的来说具有以下特点：①偏重于地区优惠，而不注意产业优惠。首先是经济特区，其次是沿海经济开放区，现在又给予西部地区极大的优惠，但是高科技产业、基础产业受重视程度不够。②税收优惠手段单一，没有多层次、全方位、各种手段结合的有机的税收优惠政策体系。我国现在多采用减免税收优惠政策，而对于加速折旧、消费型增值税等手法却没有很好地运用。③内外税收优惠政策不统一。总的来说，给外商投资企业和外国企业优惠太多，管理混乱。税收优惠政策体系的不合理也给某些纳税人非法利用税收优惠政策谋取经济利益创造了机会。纳税人在利用税收优惠政策进行税务筹划时应注意①尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠，以免自己本可以享受税收优政策，却因为不知道而错失良机。②充分利用。有条件的应尽量利用，没有条件或某些条件不符合的，创造条件也应利用。当然，这种利用应在税收法律、法规允许的范围之内，采用各种合法的或者是非违法的手