税务筹划1

税务筹划会计学院陈丽娟Email:[e-mail]史上十大偷税体育明星黑名单1.皮特罗丝：2004年，他的欠税金额高达一百万，而这一次，已经是他1990年时因为偷税而坐牢5个月之后的再犯了。2.格拉芙：1997年1月，格拉芙被查出漏税655万美元。3.OJ辛普森：1997年漏税70万美元4.鲍里斯贝克：2004年因偷税被罚款50万美元5.道恩金：1985年为了逃避缴税，他曾经伪造多项票据，其中包括一张350万美元的理发收据。6.劳伦斯泰勒：1996年，因为没有填写相应的税表，他被判室内监禁3个月，缓刑5年和做500小时的社工。7.马拉多纳：他是一个喜欢在4月生病的明星。这位阿根廷球星曾经在意大利因偷税被起诉。8.巴里邦兹：2006年犯下偷税案。9.麦克卡夫:罪同巴里邦兹10.阿加西：1999年，阿加西在英国漏税2.75万英镑.为什么要学习税务筹划财务人员管理人员老板国外对税务筹划的认识误区观点之一：认为税务筹划就是和税务局兜圈子，就是想尽办法将税收减少到最低。观点之二：认为税务筹划是会计人员做账的事情，与经营无关。课时安排：32H成绩评定:平时20%+期末80%•认真听课，积极参与；•自觉主动，不要仅仅为了拿学分；•认真参阅有关资料，博览群书。课程计划考试课程结构税务筹划税务筹划通论企业主要税种的税务筹划企业经济活动税务筹划及国际税务筹划第一篇税务筹划通论第一章税务筹划概述第二章税务筹划的基本原理第三章税务筹划的基本技术第四章税务筹划的基本步骤理论篇第二篇企业主要税种的税务筹划实务篇第五章增值税的税务筹划第六章消费税的税务筹划第七章营业税的税务筹划第八章所得税的税务筹划第三篇企业经营和国际税务筹划第九章企业经营的税务筹划第十章国际税务筹划综合篇学前准备•掌握国内外有关税收法律法规的基本规定，同时注意法规的最新变化及其各方面的联系；•掌握会计、财务、经济法等相关知识，做到各方面的结合运用；•掌握税务筹划的目标、特征，及基本原理和方法；熟练掌握主要税种的基本筹划策略，全面理解相关税收法规及其对筹划对象的影响。参考资料张中秀主编中国人大出版社2011年4月第1版蔡昌著，中国市场出版社，2010年10月第1版参考资料《中国税务报》、《税务研究》、《财务与会计》等期刊杂志国家税务总局网站：中国会计视野网站：参考资料︽税务筹划︾第一章税务筹划概述•重点：税务筹划的概念、基本特征、目标、原则。•难点：税务筹划与偷税的区别。•熟悉税务筹划的原因、意义等。学习目的和要求第一节税务筹划的概念与意义一、税务筹划的概念1.国外学者的解释2.国内学者的解释3.对税务筹划概念的共识4.本书的观点1.国外学者的解释1）荷兰国际财政文献局（IBFD）认为：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”2）印度税务专家N·J·雅萨斯威认为，税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”1.国外学者的解释3）美国南加州W·B·梅格斯博士已发行多版的《会计学》中解释：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划……。少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”2.国内学者的解释1）国内学者唐腾详、唐向在指出：“税务筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营，投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得‘节税’的税收利益。”2）国内其他一些学者的见解包括：“税务筹划指纳税人或社会中介机构在不违反当前税法及其他相关法律的前提下，通过事先规划和安排，选择一种对纳税人最有利的纳税方式，以期达到税负最小化。”3.概念共识主体：纳税人客体：经济活动前提：遵守税法、尊重税法时间：事前目的：规避涉税风险，控制或减轻税负4.本书的观点税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。（--盖地《税务筹划》P4）注意：狭义：节税广义：节税+避税（本书）二、相关概念税务筹划与偷税税务筹划与欠税税务筹划与抗税税务筹划与骗税（一）税务筹划与偷税•偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。:《税收征管法》第63条法律责任：–追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款–偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金–偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金–编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。税务筹划与偷税的关系主体相同：纳税人；手段不同：税收优惠等；伪造、变造等。时间不同：事前；事后。性质不同：合法，至少不违法；违法行为。目的相同：为了减轻税收负担。相同点不同点“做人难，做女人难，做名女人更难，做单身的名女人难乎其难。”“在现代社会，金钱和富有是一个人能力的证明”“我就想做中国演员之最”，“从来我就喜欢‘最’这个字，我终生都会去追求这个字，我希望成为‘最’，我认为我应该‘最’，不然，这辈子就白活了”。刘晓庆语录•1990年，刘晓庆正式“下海”经商，三年融资50亿元人民币，一鸣惊人。•次年底，刘晓庆的“实业发展总公司”宣告成立。•刘晓庆对媒体透露，她在国内购入共约一万亩房地产发展用地，分布在上海、南京、昆明等地。而刘晓庆名下有四间房地产开发公司，分别在深圳、上海、烟台、昆明从事地产发展。★在广东惠州购地200亩，投资一亿美元，兴建国际影星花园城。★在烟台购地80亩，与香港一家公司合资5亿元人民币，建造慎礼商业区。★在潍坊购地600亩，兴建一幢姊妹大厦，投资2亿多元人民币。★在上海火车站附近购地三万多平方米，投资20亿元人民币，建造不夜城★在上海虹桥机场购地188亩，投资8亿元人民币，兴建名流城。★在云南昆明投资3亿元人民币建造星原大厦。★在安徽合肥购地2000亩，建造一座高尔夫球场。★在上海购地2000亩，建造一座公墓。此外，刘晓庆饮星食品有限公司、刘晓庆美的世界化妆品公司、晓庆经典广告公司、晓庆影视文化公司及晓庆文化艺术公司等相继成立。•从1996年开始，刘晓庆公司采取不列或少列收入、多列成本、进行虚假纳税申报等手段偷税，偷逃所得税、营业税、城建税等多个税种，金额达上千万元。从亿万富姐到阶下囚•据台湾媒体的报道，主持人吴宗宪旗下公司之前两度被台湾“国税局”查出逃漏税，行政诉讼败诉后，补税加罚款共854万元新台币；他的“颉客隆”电影公司也被“国税局”查到2001年度虚增成本费用，要求补税及罚款226万元新台币，总共要付出1080万元新台币（约等于人民币262万元）的代价。（二）税务筹划与欠税•欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。•法律责任：–追缴其欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款–故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票•逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。•应同时具备的四个条件：–有欠税的事实存在–实施了转移或隐匿财产的行为–致使税务机关无法追缴其欠缴的税款–数额在1万元以上•法律责任：–数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。–数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金。（三）税务筹划与抗税•抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。抗税罪只能由具备刑事责任能力、负有纳税、扣缴义务的自然人构成，单位不能构成抗税罪。•法律责任：–行政责任：1倍以上5倍以下罚款–刑事责任：根据其情节严重程度而定郑州市公捕暴力抗税工商户郑州市公捕暴力抗税工商户11月9日，管城区地税局紫荆山南路地税所工作人员对马某所开饭店进行依法征税时，马某、任某对税务人员持刀威胁、谩骂和拘禁，拒不交纳税款。12月5日上午，经检察机关批准，郑州市管城区公安机关依法对涉嫌抗税的犯罪嫌疑人马某、任某执行逮捕。（四）税务筹划与骗税•骗税：是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，即事先根本没有向国家缴纳过税或没有缴纳过那么多税，而从国库中骗取了退税款。•骗取出口退税罪：是指采取假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税数额较大的行为。•法律责任：–行政责任：1倍以上5倍以下罚款–刑事责任建国后最大骗税案二审判决主犯张葆祥被判无期•7月24日，河北省高级人民法院对葆祥河北进出口集团公司骗取出口退税案作出二审判决。法院认定，葆祥公司共骗取出口退税1.93亿元，判处罚金4.8亿元；其法人代表张葆祥被判处无期徒刑，剥夺政治权利终身。•退税的关键是取得“两单两票”，即海关报关单、外汇核销单、增值税专用发票、税收专用缴款书，这是国家规定企业获得出口退税的充分必要条件。•潮汕地区当时有一大批虚假企业和中间人，专门从事倒卖“两单两票”的勾当：增值税发票是虚开的。这些企业无厂房、无设备、无生产人员、无生产能力，有的注册地是一块荒地，有的是民宅，有的甚至“开”在了厕所，其全部“业务”就是开票。税收专用缴款书也是他们使用欺骗手段搞到的。•取得海关报关单有两种办法：•一种叫“空箱闯关”，不法分子钻海关对出口货物抽检的空子，以葆祥公司的名义，大量用空箱出关，骗得报关单；•另一种是“借货出口”，葆祥公司将一些无出口经营权企业的货物借自己名义出口，拿到报关单。•张葆祥要在每次交易之前先与虚假企业或中间人商定一个兑换比率，待上述单证到手后，葆祥公司按比率计算出相应的人民币数量，作为“货款”汇给潮汕“供货企业”。潮汕企业把钱打到地下钱庄，从黑市上换到外汇，通过其他渠道转到香港，再由香港汇到葆祥公司账户上，便产生了外汇核销单。结论:•税务筹划与偷逃税、抗税其实也有一些共同点：①主体相同，都是纳税人所为；②都有力图减轻税收负担的利益动机。如果处理不当，税务筹划很容易转化为偷税，甚至发展为抗税。野蛮者抗税愚昧者偷税聪明者避税精明者筹税应学到的理财观念（一）企业角度1.有助于提高纳税人的纳税意识2.有助于实现纳税人财务利益的最大化3.有助于提高企业的财务与会计管理水平二、税务筹划的意义（二）国家角度1.有利于优化产业结构和资源的合理配置2.有助于提高企业竞争力，增加国家收入3.有助于不断健全和完善税制（一）税务筹划的风险•投资扭曲风险•经营损益风险•税款支付风险（二）税务筹划的成本•显性成本•隐性成本三、税务筹划的风险与成本一、税务筹划的主观原因第二节税务筹划的动因与目标税务筹划是纳税人应有的权益2019/9/2850宏观形势:1、我国的税收大环境越来越好2、市场经济和市场竞争的发展3、国际经济交往的增多4、税制的变动性与复杂性微观形势：1、企业生产经营活动具有灵活性2、纳税人的权利、义务和责任税收优惠政策税收法律漏洞二、税务筹划的客观条件国家间税收管辖权的差别•恰当履行纳税义务•纳税成本最低化•税收负担最小化三、税务筹划的目标具有系统的思维：全局观、整体观纳税人面对纳税而采取的各种应对行为时，可能涉及的风险。多缴税风险少缴税风险涉税风险实纳税额=应纳税额全局观、整体观1.在税务筹划时，要考虑所有的契约方，不能仅仅考虑自己，不考虑对方。2.在税务筹划时，要考虑所有的税收，而不仅仅衡量某一两个税收。3.在税务筹划时，不但要考虑税收成本，还要考虑非税成本。第三节税务筹划的原则与特点1.守法原则2.保护性原则3.