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ƀ以最小的投入获得最大的收益，是每一个企业生产经营的直接动机和最终目的。ƀ税收的无偿性决定了企业税款的支付是资金的净流出，没有与之配比的收入。ƀ如果采取偷税、骗税、抗税、欠税等违法手段减少应纳税款，企业不但要承担税法制裁的风险，还会影响企业声誉，对企业未来的长远发展产生负面影响。ƀ税收筹划非常复杂，(因为目前世界各国的税制都是由多个税种构成的复合型税收体系，我国目前20多个税种。）要求筹划者首先要对国家税收的相关法律制度，企业财务、会计制度及操作方法十分了解；同时要对本企业的具体业务内容、特点非常熟悉。且作税收筹划还要站在整体经济角度，不能仅局限于企业和个人自身。要对现行的国家税制有一个较全面的了解。印花税小案例：甲公司委托乙公司加工一批防盗门，总价200万元，其中材料费120万元。受托方计缴印花税时，材料费与加工费未分别核算，共缴印花税10000元（200万元×0.05％）分析：88年《税总》关于印花税的若干问题的规定：加工承揽合同，加工费与材料费分别核算，各按适用税率计缴，材料按购销合同，适用0.03％印花税率；加工费适用加工承揽合同税率0.05％，若分别核算，应缴（120×0.03％）＋（80×0.05%）=7600(元)可少缴:2400元主要内容第一部分：税收筹划的基本理念第二部分：我国相关税制基本情况第三部分：企业税收筹划基本方法第四部分：个人理财的税收筹划第五部分：税制改革趋势第一部分税收筹划的基本理念一、基本含义纳税人在税法许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行规划与安排，以减少税款交纳的行为。特征：1、税法的规定，对权力拥有者（纳税人）属于客观方面，以法律界定为标准，具有强制性，对纳税人权力的规定是实施权力的前提，不能超越。2、企业在遵守法律的同时，主动的实现自身需求，纳税筹划是这种具有法律意识的主动行为，是纳税人的一项基本权利。☆与避税的区别：1、定义：税收筹划——纳税人在税法规定的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，合法地减轻甚至免除自身承担的税收负担，从而取得税后利益最大的经济行为。避税——纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的经济活动，以减少本应承担的纳税数额。2、特点：税收筹划——合法性合理性避税——非违法性不合理性（有悖于国家税收立法的宗旨）3、政府的态度：税收筹划——凡事能够按照国家税收政策的要求进行的筹划活动，政府给与大力支持；同时，立法机构在税收立法中要尽可能使税制完善、合理，既为企业税收筹划提供必要的空间，实现政府对经济调控的目标；又要避免有税制不合理，带给企业错误的税收筹划导向。避税——坚决反对，并采取有效措施予以制止，制止既可以是税法赋予税务机关一定的对纳税人申报数据的调整权利，也可以是通过不断调整税法本身，堵塞漏洞，保证国家税收的及时、如实上缴。案例:某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。其当月应纳消费税33万元[257.4∻（1+17%）ⅹ5000ⅹ30%=33万]（消费税税率30%）。如果该化妆品厂为了达到少交税的目的，将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申报缴纳消费税为30万元[234∻（1+17%）ⅹ5000ⅹ30%=30万]。与第一种情况相比，该厂少纳消费税3万元。那么该企业的行为是筹划还是避税呢，就要具体分析，关键是门市部的设置是否是真实的独立经营。不同界定，税务机关处理不同。☆与偷税的区别：1、定义：偷税——纳税人以伪造、编造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或在帐不上多列支出或不列、少列收入，或拒不申报、虚假申报纳税数据，从而少缴或不缴应纳税款的经济行为。2、特点：非法性、不合理性3、政府态度：坚决打击，严惩。案例：某工业企业2000年以前一直采用全月一次加权平均法核算存货的发出成本。2001年初，在税务顾问的指导下，针对生产用料市场价格不断上涨的趋势，改用后进先出法核算材料发出成本，并向主管税务机关备案。到2002年初，经汇算，2001年全年收入总额为8000万元，税法规定的准予扣除项目金额6000万元，应纳税所得额2000万元，应纳所得税额为2000×33％=660（万元）。经财务分析发现，如果仍采用原来全月一次加权平均法，税法规定的准予扣除项目金额就是5800万元，应纳税所得额为2200万元。应纳所得税为2200×33％=726(万元)。可见，改变存货发出成本的计价方法后，企业少纳税66万元，即获得延期纳税66万元的好处。那么，企业的此种行为是税收筹划还是偷税呢？关键看，实际业务流程与财务核算方法是否一致。二、税收筹划在实际经济生活中的误区1、认为：税收筹划就是与税务局兜圈子，只要不被发现，少缴税款就行。2、认为：税收筹划单纯是会计人员做账的事，与经营无关。3、借纳税筹划之名，行偷逃税款之实。1、依法性原则具体表现：（1）企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。（2）企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。（3）企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变化。三、税收筹划的原则2、有效性原则（1）服从于财务管理总体目标（2）服务于财务决策过程3、综合性原则4、事先筹划原则5、成本效益原则6、完整性原则第二部分我国税制基本情况税收按课税对象不同的分类（五大类）1、流转税类（商品税类）2、所得税类（收益税类）3、资源税类4、财产税类5、行为税类我国现行税制的结构一、83、84年税改（一）双重主体税制结构的形成（二）流转税:1、产品税2、增值税3、营业税4、关税（三）所得税:1、按不同性质企业划分税种2、税率差异3、税前还贷（四）小税种的运用二、94年税制改革（一）不变的双重主体结构（二）流转税：1、增值税2、消费税3、营业税4、关税（三）所得税：合并1、企业所得税（内、外企业）2、个人所得税（四）小税种第三部分企业税收筹划基本方法一、综述关联企业转让定价的税收筹划（一）税法的规定：1、关联企业的认定2、税务机关的权利（二）企业的做法二、增值税的纳税筹划（一）增值税税法基本规定1、征税范围2、纳税人（一般纳税人与小规模纳税人的划分标准与认定）3、税率4、应纳税额（销项税额—进项税额）5、混合销售与兼营（二）增值税筹划方法1、纳税人身份的选择：一般纳税人和小规模纳税人例题：某商业企业（小规模纳税人征收率为4%）预计年应纳税销售额为200万元，是选择一个做为一个一般纳税人，还是成立两个小规模纳税人。以增值率30％；20％分别计算，结果不同。若增值率为30%，按一般纳税人计算方法：200X17%—（200X70%）X17%=34—23.8=10。5（万元）若增值率为20%，按一般纳税人计算方法：200X17%—（200X80%）X17%=34—27.2=6。8（万元）而按小规模纳税人增值率的计算：200X4%=8（万元）关键是增值率（无差别平衡点增值率）ƀ对于适用17%税率的产品，无差别平衡点增值率为：商业——4％，增值率23.5％，（以上，小规模税负轻；一般纳税人税负重。）工业——6％，增值率35.3％（如上）ƀ对于适用13%税率的产品，无差别平衡点增值率为：商业——4％，增值率30.8％，（以上，小规模税负轻；一般纳税人税负重。）工业——6％，增值率46.2％（如上）2、挂靠优惠政策筹划法（1）挂靠科研（2）挂靠新产品（3）挂靠新技术3、运用折扣销售的筹划（1）折扣销售的定义（与销售折扣的区别）（2）不同的税务处理规定（是否同一张专用发票）（3）是否是现金折扣（4）是否在同一张专用发票上注明还会延及到企业所得税4、混合销售的利用（定义）（1）税法的规定（2）判断的标准：企业营业收入的构成，应征增值税的销售收入与应征营业税的营业收入哪一种占到总体收入的50％以上。（3）筹划的思路：（比较典型的是建材生产、销售与建筑劳务提供）第一，如果是（增值税）小规模纳税人，要尽量使自己成为适用营业税的纳税人，及让营业税的劳务提供收入占到全部收入的50％以上。原因：营业税税率3％；增值税税率（工业6％；商业4％），且都是以全部销售收入为计税依据。第二，如企业规模较大，则需考虑增值率问题。（两税平衡点的计算：17％×（1－x)=3%x=o.8235即：增值率超过1－0.8235＝0.1765时，适用增值税税负较重；适用营业税税负较轻。反之，情况）例：如某企业年建材销售与劳务提供预计（含增值税）收入约为1000万。如适用增值税：销项税金1000÷（1＋17％）＝854.7（万元）854.7×17％＝145.3（万元）如进项为含税金额700万进项税金700÷（1＋17％）＝598.3（万元）598.3×17％＝101.7（万元）增值率854.7－598.3＝256.4256.4÷854.7＝30％应缴税金＝销项税金－进项税金145.3－101.7＝43.6（万元）如适用营业税：1000×3％=30(万元）（如进项为含税金额880万）则：进项税金880÷（1＋17％）＝752.14（万元）752.14×17％＝127.86（万元）增值率：854。7—752.14=102。56（万元）102。56÷854。7=12%应纳税金＝145.3－127.86＝17.44（万元）显然，当增值率高于17.65%时，适用营业税税负低于适用增值税税负（例题中，当增值率为30%时，应纳税额30万元少于43.6万元）；反之当增值率低于17。65%时，结果相反（例题中，当增值率为12%时，应纳税额17。44万元少于30万元）。5、兼营规定的利用（1）两种不同的兼营（税率、税种）（2）兼营不同税率：一定要分开核算（3）兼营不同税种:Ϗ一般也要分开（原因）Ϗ但也不完全，增值率判定（营业税税率3％的，以17.65％为准营业税税率5％的，以29.42％为准）注：关于第4、5两点的筹划，一般的办法是：第一，有能力的企业应建立几个有独立法人身份的企业，来合理的分布各类业务。第二，如果有出口业务，应尽量适用增值税，因增值税是有退税的，混合销售中原适用营业税的部分原料如适用增值税可一并获得退税。6、适当价格销售已用固定资产（1）税法规定（2002年前后规定的变化）（2）企业做法（确定适当的销售价格）7、进口与对外合作方式选择的筹划（1）补偿贸易、来料加工复出口定义（2）税法的规定（3）与一般的进口原料，加工产制后出口的比较我国出口推税政策变动的趋势（推税时间的延迟）8、进项扣除规定的利用（1）现税法对进项扣除采用“购进扣除法”（2）企业的做法：提前批量构入，加大进项税金（3）注意与财务其他方面的核算相结合9、生产型增值税与消费型增值税的转型对企业的影响（1）增值税类型的区别（2）不同类型增值税对企业的不同影响（3）企业的做法10、关于废旧物资回收再利用的筹划（1）税法的规定ƀ专营废旧物资经营的企业免税。ƀ生产性企业从废旧物资专营企业购进----按10%做进项抵扣。（2）企业做法：如直接收购，不得抵扣；如成立一个废旧物资经营的独立法人，该法人企业收购、销售废旧物资免税。相关生产企业从该处购进废旧物资可按10%做进项抵扣。（一）消费税税税法基本规定（二）消费税的纳税筹划1、包装物押金（1）税法的规定（2）企业做法2、兼营不同税率应税消费品（1）税法的规定（一般兼营，组套销售）（2）企业做法三、消费税的税收筹划3、委托加工应税消费品（1）税法规定：ƀ委托加工的定义ƀ由受托方交货时代扣代缴注意：消费税征收环节与次数与增值税的不同（2）企业做法：尽量压低受托方交货时的价款，以其他方式给受托方利益4、进口产品与国产产品税赋的衡量与选择（购进原材料、设备、汽车时）（1）进口产品税收的计算：ƀ关税ƀ消费税ƀ增值税（注意：两者相比较，进口产品比国产产品最终税赋不仅仅高出关税本身）4、进口产品