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税务筹划基础知识第一章基础知识第一节、我国现行税法体系一、按法律类型划分（一）一部分是实体法（七大类，24个税种）1）流转税类：增值税，17％，13％消费税，3%---45%营业税，3%----20%2）所得税类：企业所得税，33%外资企业以及外国企业所得税，33%+大量优惠个人所得税按收入分类计算……3）财产行为类：房产税，车船使用税，印花税，契税4）资源税类：资源税，城镇土地使用税5）特定目的税：城市维护建设税，耕地占用税（二）另一部分是程序法1、关税（海关负责征收，依据《海关法》和《进出口关税条例》；2、其他税种是收税务机关征收。依据《税收征管法》。二、税务机关管理划分•中央税：消费税，•地方税：营业税•共享税：增值税，个人所得税，企业所得税国家税务总局省国税市国税局省地税市地税局省政府增值税消费税营业税契税第二节税收筹划基本理论•一、企业关注税收筹划么？是关注利润？Or税后利润？二、企业税收筹划的动因•1、主观动因。1）税收负担沉重是动因之一，税收负担也是理解纳税人行为的钥匙我国税收宏观水平1亿元年度GDP税收收入比例%2001965561530115.820021023981700416.620031166942045017.520041368762571818.720051823213086616.9税收收入与GDP增长率比较2年度2000年2001年2003年20042006税收增长率17.7%21.7%20.3%25.7%21.9%GDP增长率8.0%7.3%9.1%9.5%11.1%0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%30.00%12345税收增长率GDP增长率税收痛苦指数的世界排名3依据《福布斯》发布“全球2005税务负担指数”调查，度量世界52个国家和地区雇主以及雇员的综合税务负担，中国内地是全球税负第二重的国家，居于法国之后，也是亚洲负担最重的地区。•法国•中国大陆，•比利时，•瑞典，•……•台湾（第49位）•……•香港，•阿联酋。2）惩罚不力是动因之二3）公共产品和公共服务不到位是动因之三高税收≠高福利；财政支出的非合理，非透明•2、客观条件•国家间税收管辖权的差别，产生了真空地带，给跨国避税打开了一扇方便之门。•国内税制因素的可转换性纳税人定义上的可变通性，课税对象金额上的可调整性税率的差异性•三企业关注的税务问题。•1）税务风险：多缴税少缴税2)税收负担能否减轻？如何减轻?以生产日用品而驰名的联合利华公司，其两家姐妹公司，一家设在英国，一家设在荷兰，其子公司遍及世界各地，该公司在我国上海设有三家子公司，分别生产力士牌香皂，系列化妆品和快速食品，面对不同的复杂税制，母公司聘用45名税务高级专家进行税务筹划，一年仅节税一项，就给公司增加数百万美元的收入。1、行不通的违法之路偷税骗税罚金1-5倍5年，10年有期徒刑，无期徒刑欠税《征管法》0.5倍—5倍罚款《刑法》欠税1－10万元3年有期徒刑欠税10万元以上3－7年有期徒刑抗税罚金1-5倍；3年以下，3-7年等刑事处罚偷税•一、定义：《刑法》第201条第1款规定，偷税罪是指1.纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入；2.经税务机关通知申报而拒不申报；3.进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，情节严重的行为；解释：二次行政处罚是指：两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。《刑法》第201第1款对偷税罪的客观方面作出了量化规定，1、区分偷税行为与偷税罪“数额加比例标准”2、关于偷税的处罚。“纳税人采取……的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的１０％以上不满３０％并且偷税数额在１万元以上不满１０万元的，•或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处３年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额１倍以上５倍以下罚金；•偷税数额占应纳税额的３０％以上并且偷税数额在１０万元以上的，处３年以上７年以下有期徒刑，并处偷税数额１倍以上５倍以下罚金。”2、避税如果给避税下一个准确的定义，是比较困难的。可以给避税定义为：避税是纳税人用非违法的手段，达到减轻或消除税收负担的目的。避税虽然非违法，但是可能遭到税务机关的反避税调整。依据“实质重于形式”和“合理商业目的”原则按照一定的方法进行收入推定。3、纳税筹划—合法税务安排纳税筹划的优势•安全度较高•提高公司的竞争力与资源整合能力•提高企业财务管理水平以及法律遵从度纳税筹划的法律条件•《征管法》28项纳税人的权利•OECD赋予国民八项权利，其中包括筹划权利•纳税人的法律意识和税务机关的依法治税体现税收筹划的特点•合法性•超前性•时效性税收筹划的目标•涉税风险控制（合规性）•节税（税务规划）途径•内部控制：税务经理、税政科的设立•外部借力：税务顾问、税务律师专业咨询机构,纳税人俱乐部小资料:默多克，世界媒体大王，英国新闻集团公司，过去的11年里，2000年营业利润达到3亿英镑，11年累计利润达21亿美元，但向英国政府纳税净额几乎为零。了解自己的税收负担•国家税务总局《02－06年中国税收缴纳管理战略规划纲要》关于纳税成本的部分做了如下阐述：税务机关应充分尊重纳税人希望降低纳税成本的愿望，包括尽可能的节省纳税人的时间金钱与精力法定的纳税服务由税务机关向纳税人无偿提供，税务机关也应有足够的义务，无偿提供税收法律宣传品。那么，我们自己究竟纳了多少税？一、税收筹划：CEO的思考，CFO的职责企业微观税收负担所得税：实际税收负担＝所得税/净利润比较名义税负33％总负担：总税负/净利润家庭以及个人的税收负担直接税－－个人所得税间接税－－增值税，消费税，营业税等通过税负转嫁由消费者承担税收筹划的原则•1、合法原则•2、事前原则•3、合理商业目的原则•4、实质重于形式原则PresentationName(View/HeaderandFooter)22•转让定价调查•转让定价文件档案•预约定价安排转让定价问题PresentationName(View/HeaderandFooter)23•地方税务局各阶层正加紧推行转让定价的法规–以深圳为例，截止2004年8月，已调查356户企业，调增应纳税所得额30.62亿元，直接补征税款3.29亿元•税务局采用的措施包括：–着重调查的质量和加强监督程序–每个定案都需要国家税务局的批准–建立全面的内部调查程序和标准–建立措施去管理有关关联交易的有关档案转让定价PresentationName(View/HeaderandFooter)24•中国税务局会选择有以下特征的跨国企业为调查目标：–有显著关联交易的公司；–连续亏损2年以上的企业；–长期微利或亏损却不断扩大经营规模的企业；–比同行业盈利水平低的企业；–与集团公司内部比较，利润率低的企业–于税务优惠期完结后，盈利显著下降。转让定价调查调查目标的选择?.PresentationName(View/HeaderandFooter)25•高水平审查以帮助跨国企业辨出转让定价调查风险的所在--避免被选定为转让定价调查目标对跨国企业是很的重要的：–转让定价调查进行时，跨国企业很可能有很沉重的行政负担去协助税务局的调查；–转让定价调查很可能会发展成全面的税务调查•建议减低转让定价调查风险的方法–同行业利润水平分析（Benchmarking)；–转让定价文件（Documentation)；–预约定价（AdvancedPricingArrangement);如何应付转让定价调查?PresentationName(View/HeaderandFooter)26•《新企业所得税法》–要求纳税人在每一纳税年度终后四个月内准备转让定价文件–给予国家税务局及地方税务局权力要求纳税人提供有关营业常规和可比交易分析转让定价法规PresentationName(View/HeaderandFooter)27•转让定价文件是一个报告记录了选择和运用其中一个中国转让定价法规可接受的转让定价方法，以证明纳税人的转让定价是合理的•在有需要的时候，进行特殊因素分析去辨认及量度其它影响纳税人的利润水平的因素转让定价文件法规.PresentationName(View/HeaderandFooter)28•检查跨国企业的转让定价政策的合理性及确定政策已完全落实•准备转让定价文件转让定价文件法规PresentationName(View/HeaderandFooter)29•预约定价安排（“APA”)是指企业与一个、两个或多个税务机关签订协定，预先约定在特定期间关联交易所适用的作价标准，或者说应达到的利润区间•预约定价操作办法已颁布（国税发【2004】第118号文）－对关联交易预约定价的实施规则作出了具体的规定预约定价安排（“APA”)PresentationName(View/HeaderandFooter)30•2005年4月，中日两国税务机关在北京正式签署了中国第一个双边预约定价安排预约定价安排（“APA”)最新发展PresentationName(View/HeaderandFooter)31•增加税务处理的确定性；•避免双重征税；•降低被处罚的风险；•节约纳税人和税务局的时间和成本；•成为世界性的税务计划的一部分预约定价安排的好处：.PresentationName(View/HeaderandFooter)32•申请预约定价的过程:–预备文件–正式申请–审核与评估–磋商及制定协议草案–签订安排•预约定价安排的持续执行:–执行APA情况的年度报告预约定价.