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1第六章长期股权投资2一、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资方法的转换四、长期股权投资的减值和处置3第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资概念及其内容二、长期股权投资初始计量4一、长期股权投资的概念及范围（内容）对子公司投资——控制对合营企业投资——共同控制对联营企业投资——重大影响重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（去年2月取消）5二、长期股权投资的初始计量计量原则——按初始投资成本入账分为：形成控股合并的长投不形成控股合并的长投企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（多指集团公司下的企业合并）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。（非关联企业的合并）8（一）形成控股合并的长期股权投资1．同一控制下按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并日——办理相关的股权划转手续账面价值注意9（1）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产所承担债务账面价值、以及发行权益性证券面值总额与之间的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。10合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。审计费用评估费用法律服务费用直接合并费用管理费用11账务处理：借：长期股权投资贷：银行存款（支付金额）或非现金资产（账面价值）或股本（发行股票的面值总额）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）（或借记）12【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2013年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为10000万元。（1）若甲公司支付银行存款7100万元（2）若甲公司支付银行存款9000万元13（1）若甲公司支付银行存款7100万元借：长期股权投资8000贷：银行存款7100资本公积——资本溢价900（2）若甲公司支付银行存款9000万元借：长期股权投资8000资本公积——资本溢价1000贷：银行存款900014【例题2】甲公司2014年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2014年7月1日合并日乙公司所有者权益账面价值为800万元,可辨认净资产公允价值为880万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。15借：长期股权投资560贷：库存商品400应交税费——应交增值税（销项税额）85资本公积——股本溢价7516【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2014年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。17借：长期股权投资780（1300×60%）贷：股本600资本公积--股本溢价18018【例题4】（2007年）甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。A.5150万元B.5200万元C.7550万元D.7600万元19＝9000×80%－2000－50＝515020（2）企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并合并日初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值的份额×全部持股比例新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。222．非同一控制下长期股权投资的初始投资成本合并成本作为合并对价付出资产的公允价值23付出资产公允价值与其账面价值的差额作为营业外收支作为销售处理付出固定资产、无形资产付出的存货241.一次交换交易实现的企业合并——购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。为进行企业合并发生的审计费用、评估费计入管理费用。25（1）以现金作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）管理费用（审计费、评估费）贷：银行存款26（2）以存货作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）管理费用（审计费、评估费）贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款27同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品28（3）以固定资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）累计摊销贷：无形资产（固定资产清理）等营业外收入（差额）29（4）发行的权益性证券作为合并对价的合并成本=发行的权益性证券的公允价值借：长期股权投资（合并成本）贷：股本面值资本公积—股本溢价证劵的手续费等借：资本公积—股本溢价贷：银行存款30注意：为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）31【例题5】2015年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元取得乙公司持有的A公司60%的股权（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为8000万元，已计提折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。32借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7800（200+7600）贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入30033【例题6】2015年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元取得丙公司持有的B公司（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司）70%的股权,该专利权的账面原价为5000万元，累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。34借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款20035【例题7】甲公司2015年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2015年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。36借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商品400注：合并成本=500＋85＋200=785万元。2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并个别财务报表购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本【CPA教材例4-2】A公司于20×8年3月以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2500万元（与20×9年4月1日的公允价值相等），累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。借：长期股权投资275000000贷：可供出售金融资产25000000银行存款250000000借：其他综合收益5000000贷：投资收益500000040（二）以其他方式取得的长期股权投资----公允价值1．以支付现金取得支付的价款、直接相关费用、税金及其他必要支出2．以发行权益性证券取得发行权益性证券的公允价值3．投资者投入投资合同或协议约定的价值4．通过非货币性资产交换取得5．通过债务重组取得41注意：无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润——应作为应收项目（应收股利）处理。第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法（一）成本法概念及适用范围定量能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以上控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。定性——实质重于形式43（二）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资——XX企业”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。（1）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。44（2）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。45注意：投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。原因：成本法下，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位均增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以确认现金股利后要对长期股权投资进行减值测试。46被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备查记录；被投资单位实现净利发生亏损，投资企业不作任何会计处理。47【例题8】甲公司于20×3年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12000000元。20×4年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20×4年2月12日实际分派利润。48甲公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——乙公司12000000贷：银行存款12000000借：应收股利100000贷：投资收益100000借：银行存款100000贷：应收股利100000二、长期股权投资的权益法（一）权益法的概念及核算范围权益法——指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：共同控制或重大影响时50会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动初始投资成本调整后新的投资成本净损益的份额现金股利或利润的份额净损益以外的应享有或承担的份额51（二）权益法的核算步骤1．初始投资成本的调整初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额不调整长期股权投资的初始投资成本其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本借：长期股权投资——成本贷：营业外收入（差额）522．投资损益的确认被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益53被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整54长期股权投资损益调整①按对方报告净利润确认的应享