税务筹划第1章

第1章税务筹划总论学完本章后，你将能够掌握：1．税务筹划的概念、动因和意义；2．税务筹划的目标、原则和特点；3．税务筹划的基本技术和方法；4．税务筹划的基本程序和步骤；税收负担的含义；5．税收负担的衡量指标；6．税负转嫁的方式和影响因素；7．税务筹划与财务管理、财务报告的关系学习目标第1章税务筹划总论1.1税务筹划的概念和分类1.2税务筹划的动因和意义1.3税务筹划的目标1.4税务筹划的原则和特点1.5税务筹划的基本技术和方法1.6税务筹划的程序和步骤1.7税务筹划的经济制度分析1.8税务筹划与财务管理、财务报告1.1税务筹划的概念和分类1.1.1税务筹划（TaxPlanning）的概念1.1.2税务筹划的分类1.1.3税收负担的含义1.1.4税收负担的衡量指标1.1.5税务筹划中的税收负担判断原则1.1.6税务筹划是纳税人的一项基本权利1.1.7税务违法责任1.1.1税务筹划（TaxPlanning）的概念本书认为，在征纳双方法律地位平等但不对等的情况下，对公法来说，应遵循“法无授权则违法”的原则，如果征管方也可进行“筹划”，则会造成对公法的滥用。对纳税人来说，可遵循“法无明文不为过（罪）”。因此，涉税筹划只应（能）是纳税人的“筹划”，即纳税人进行税务筹划是其一项基本权利（详见下节），而对征管方来说，只能是依法征管、依法治税。再则，根据会计的划分，既然税务会计与税收会计是两类非常明确的会计主体，因此，纳税人的纳税筹划称“税务筹划”较妥。基于上述认识，本书认为税务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税、又包括避税，还包括税负转嫁。节税的天地并不宽，税负转嫁仅限于间接税，手段比较单一，而避税的弹性和空间则比较大。在企业税务筹划实务中，节税、避税、税负转嫁既可单独采用、也可同时采用。根据上述理解与认识，本书认为：税务筹划是纳税人P13(122)。1.1.2税务筹划的分类根据不同的划分标准，税务筹划可以有不同的分类，一般有以下分类：1）按税务筹划的主体分类(企业和个人)2）按税务筹划的期限分类（短期和长期）3）按税务筹划的区域分类（国内和国际）1.1.3税收负担的含义•税收负担，简称税负，是指纳税人因向国家缴纳税款所承受的经济负担。它反映一定时期内，国家与纳税人在社会产品分配上的量的关系。•1）名义税收负担与实际税收负担•2）边际税率与平均税率1.1.4税收负担的衡量指标%100GNP同期国民生总值一定时期的税收总额国民生产总值税收负担1)税收负担总体指标税收负担总体指标主要由两个具体指标组成（1）税收占国民生产总值(GNP)的比重。（2）税收占国内生产总值(GDP)的比重。%100GDP同期国内生产总值一定时期的税收总额率国内生产总值税收负担%100同期销售收入各种纳税总额企业税收总负担率%100同期销售收入流转税税额企业流转税负担率2)税收负担个体指标税收负担总体指标主要由三个具体指标组成：1.2.%100同期会计利润所得税税额企业所得税负担率流转税分为价外税和价内税，在计算价外税的税负担率的时候，销售收入为不含税销售收入；在计算价内税的税收负担率的时候，销售收入为含税销售收入。但在比较价内税和价外税的税负时，应该都采取含税销售收入。P9-101.1.6税务筹划是纳税人的一项基本权利税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利；税务筹划所取得的收益应属合法收益。P42-44•三个问题：•税收负担能否减轻？•减轻负担的途径有哪些？•什么是减轻负担的最好途径？•积极应对方法：违法的：偷税、漏税、逃税、•合法的：节税、税负转嫁、•不违法的：避税、•消极应对方法：停业或缩减业务规模等是否合法图1-1税务筹划与偷、逃、抗、欠、骗税的区别法违法违不法合节税避税偷、逃、抗、欠、骗税等税负转嫁•违法之路和停业之路是没有前途的•1、行不通的违法之路•⑴偷税税收征管法相关规定：偷税数额占应纳税额10％以上不满30％的。且偷税数额在一万元以上的，或两年内因偷税被税务机关两次行政处罚，且数额在一万元以上的，处3年以下有期徒刑•30％以上且数额在10万元以上的，处3－7年有期徒刑并处1倍以上5倍以下罚金。•（2）抗税罪处三年以下有期徒刑或拘役并处1倍以上5倍以下罚金，情节严重的处3－7年有期徒刑并处1倍以上5倍以下罚金。•（3）欠税罪数额在1－10万元处3年以下有期徒刑并处或单处1倍以上5倍以下罚金。10万元以上的，处3－7年有期徒刑并处1倍以上5倍以下罚金。•（4）骗税罪（特指出口退税）•5年以下并处1－5倍罚金（骗税5万以上，数额较大）•5－10年并处1－5倍罚金（骗税50万以上，数额巨大）•10年以上或无期处1－5倍罚金（250万以上，特别巨大）•２、尽力避免的双损之路•拉弗曲线（LafferCurve）一般情况下，税率越高，政府的税收就越多，；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少，描绘这种税收与税率关系的曲线叫做拉弗曲线。1.2税务筹划的动因和意义1.2.1税务筹划的动因1.2.2税务筹划的客观环境和条件1.2.3税务筹划的行为规范1.2.4法律对税务筹划的行为约束1.2.5税务筹划的意义1.2.1税务筹划的动因•纳税是企业即得利益的一种直接减少•纳税效应的不确定性、隐蔽性和非对等性•以及纳税社会效应的无差别性1.2.2税务筹划的客观环境和条件1）税收法律制度2）税收执法环境1.2.3税务筹划的行为规范如果单纯为了减轻税负，就可能降低税务筹划的效果，甚至可能出现以下负效应：第一，税务筹划的即时外显收益抵补不了税务筹划的即时外显成本（税务筹划的费用过大，收不抵支）；第二，税务筹划的即时外显收益虽然大于相应的即时外显成本，但其外显净收益却低于即时的机会成本；第三，税务筹划的即时净收益虽然超过了即时的机会成本（损失），但因片面税务筹划动机导致的筹资、投资或经营行为短期化，使企业资金运动的内在秩序受到干扰，影响企业资金未来的获利能力，形成潜在损失。第四，存在触犯法律的可能性，形成有形或无形的潜在机会损失。1.2.4避税与特别纳税调整1)关联方与关联交易2)独立交易原则的涉税认定3)预约定价4)收入的调整5)应纳税所得额的核定6债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准不具有合理商业目的的认定1.2.5税务筹划的意义1）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与包括税制改革在内的经济体制改革发展水平相适应的。其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有共同点，即企业税务筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更是企业纳税意识强的应有之意。其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的基础和前提，会计账表健全、会计行为规范，其税务筹划的弹性应该会更大，它也为以后提高税务筹划效率提供依据；同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。2）有助于实现纳税人财务利益的最大化3）有助于提高企业的财务与会计管理水平4）有利于提高企业的竞争力5）有助于优化产业结构和资源的合理配置6）有利于提高税收征管水平、不断健全和完善税收法律制度7）促进社会中介服务的发展1．3税务筹划的目标1.3.1恰当履行纳税义务，实现涉税零风险1.3.2纳税成本最低化1.3.3获取资金时间价值最大化1.3.4税收负担最低化与税后利润最大化1．4税务筹划的原则和特点1.4.1税务筹划的原则1.4.2税务筹划的特点1.4.1税务筹划的原则1）守法原则2）自我保护原则纳税人为了实现自我保护，一般应做到：①增强法制观念，树立税法遵从意识。②熟知税法等相关法规。③熟知会计准则、制度。如新的《企业会计制度》、新的具体会计准则都明确了与税法分离的原则，如何正确进行涉税事项的会计处理就是非常重要的问题。④熟悉税务筹划的技术和方法。对纳税人来说，税务筹划要首先保证不能违反税法，然后才是如何避免高税率、高税负，进而实现税后利润最大化。3）成本效益原则4）时效性原则5）整体性原则6）风险收益均衡原则1.4.2税务筹划的特点1）超前性（预期性）2）目的性3）政策导向性4）普遍性5）多变性1．5税务筹划的基本技术和方法根据税务筹划包括的内容，税务筹划技术可以分为节税筹划技术、避税筹划技术和税负转嫁技术。1．5税务筹划的基本技术和方法1.5.1节税筹划技术1.5.2避税筹划技术1.5.3税负转嫁技术1.5.1节税筹划技术节税筹划技术主要是根据税制构成要素进行的筹划，主要有：1）免税技术（TaxExemptionTechnique）免税方式有法定免税、特定免税和临时免税三种，其中后两种免税方式带有不公平性和随意性。免税筹划技术就是利用税法规定的免税条件，尽量争取免税额最大、免税期最长。2）减税技术（TaxReductionTechnique）减税就是国家对纳税人应缴税款的减征。减税筹划技术就是尽量争取获得减税待遇和使其减税额最大、减税期最长。3）税率差异技术（TaxratesDifferenceTechnique）税率差异筹划技术就是在不违反税法的前提下，尽量利用税率的差异，使因之减少的应纳税款最大化。在开放的经济环境下，一个企业完全可以利用税率的差异使节减的税款最大化。4）分割技术（SplittingTechnique）分割技术就是使应税所得、应税财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而使少纳的税款最大化。5）扣除技术（DeductionsTechnique）扣除技术就是使税前扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化。6）抵免税技术（TaxCreditTechnique）抵免税技术就是使税收抵免额尽量最大化、重复纳税额最小化。7）延期（缓）纳税技术（TaxDeferra1Technique）延期（缓）纳税技术就是尽量采用延期（缓）缴纳税款的节税技术，即递延纳税。8）退税技术（TaxRepaymentTechnique）退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退额最大化的节税技术。1.5.2避税筹划技术避税筹划技术是纳税人在现行税法的框架下，为降低税负而采用的某些手段和技巧。主要是从缩小税基、降低税率两方面筹划，常见的技术有：1）价格转让法价格转让法亦称转让价格法、转让定价法。它是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动，这是避税实践中最基本的方法。由于转让价格的具体运用不同，其作用也是特定的：（1）避税或者拖延缴纳所得税。（2）减少从价计征的关税。（3）集团公司（尤其是跨国集团公司）通过转让价格实现税负最小。（4）在一定条件下可以逃避外汇管制。（5）有助于减轻、消除风险。2）成本（费用）调整法成本（费用）调整法是通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵销收益、减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法。3）融资（筹资）法融资法即利用融资技术使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法。4）租赁法租赁可以获得双重好处，也是一种减轻税负的行为。5）低税区避税法低税区避税法是最常见的避税方法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。1.5.3税负转嫁技术税负转嫁技术是纳税人通过一定的方式和途径，将自己的税收负担转嫁给他人的方法和技巧。税负转嫁是税务筹划的一种特殊形式，它只能在一定的条件和范围内（供求弹性）采用，因此，税务筹划一般只涉及节税和避税。税负转嫁的形式有前转（顺转）、后转（逆转）、混转（散转）、消转（税收的转化）和税收资本化（资本还原，税负后转的特殊形式）。1．6税务筹划的程序和步骤税务筹划可遵循如下程序和步骤：第一步熟知税法，归纳相关规定第二步确立筹划目标，建立备选方案第三步建立数学模型，进行模拟决策（测算）第四步根据税后净回报，排列选择方案第五步选择最佳方案第六步付诸