税务筹划第一章

税务筹划九江学院会计学院蔡报纯2蔡报纯：会计学院副院长、副教授，注册税务师、注册房地产估价师、注册资产评估师、土地估价师、咨询工程师，九江市国有资产评估专家，九江市地方税务协会常务理事，主编有《税收实务与案例》、《资产评估学》两部教材137552790223本课教学内容上篇：税务筹划理论基础税务风险、态度及防范（第二章）流转税的税收筹划（第四章）税务筹划的基本理论（第一章）下篇：税务筹划实务税务筹划的技术与方法（第三章）其他筹划方法（第七章）所得税的税收筹划（第五章）其他税种的税收筹划（第六章）56企业纳税健康自测及解决与税务规划——以案为例教企业如何进行合理的税收筹划郭伟2011年4月22、23日6九江学院会计学院蔡报纯第一章税务筹划的基本理论8本章结构本章结构第一节税收筹划的基本含义第二节税收筹划的法理分析第三节有效税收筹划理论本章重点难点重点：税收筹划的定义，有效税收筹划理论难点：税收筹划与偷税、避税、节税的区别9本节内容提要第一节税收筹划的基本含义一、税收筹划的定义与基本内涵二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别精品课程立体化教材系列10荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的《国际税收辞汇》中指出：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称，“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。美国南加州大学的W·B·梅格斯博士在与R·F·梅格斯合著的《会计学》中写道，“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在”。“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。一、税收筹划的定义与基本内涵（一）税收筹划的定义与基本内涵11由唐腾翔、唐向编著的《税收筹划》一书认为，”税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税（TaxSaving）的税收利益”。方卫平在《税收筹划》一书中把税收筹划定义为，”税收筹划（taxplanning）也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划，……是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤”。朱洪仁在《国际税收筹划》一书中认为，”税收筹划是自然人和法人生产经营和财务活动的一个组成部分……其任务是通过税收负担的最小化来达到所得的最大化”。一、税收筹划的定义与基本内涵（一）税收筹划的定义与基本内涵精品课程立体化教材系列12一、税收筹划的定义与基本内涵是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动合法性理论性事先性目的性注会考试教材《税法》对税务筹划的定义是：13策略：事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。你家谁的医术最高明？长兄最好，中兄次之，我最差。14偷税：又称税收欺诈（taxfraud），指的是以非法手段（unlawfulmeans）逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。偷税与税收筹划的区别表现在：二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别（一）税收筹划与偷税的区别偷税税收筹划非法性合法或者至少非违法欺诈性事前筹划性15避税：指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税数额。二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别（二）税收筹划与避税的关系避税与税收筹划的联系与区别1.两者具有相同的特征，即合法性、事前筹划性和相同的目的性；2.避税是税收筹划的一个子集，是其中不符合立法精神的行为；联系区别避税由于不符合政府的立法意图，因而具有相当大的风险，避税不是税收筹划的首选。精品课程立体化教材系列16节税（taxsaving）：亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为。税收筹划与节税﹑避税的关系：二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别（三）税收筹划与节税的关系节税（符合政府立法意图的税收筹划行为）避税（违背了政府的立法意图的税收筹划行为）税收筹划精品课程立体化教材系列17（四）税收筹划的内涵税收筹划的内涵，实际上就是纳税人在现行税收法律法规的框架内，通过对经营活动或个人事务的事前安排，实现减轻纳税义务目的的行为。如果从政府的角度来看纳税人的税收筹划，可以将其分为节税与避税。二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别18避税实例因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年。投资者向企业借款，可视同企业对个人投资者的股利分配；191920问：企业年终给客户赠送礼品，是否需要扣缴个人所得税？答：《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函〔2000〕57号）规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。因此，上述企业年终给客户赠送礼品需要扣缴个人所得税。2021陈发树避税门事件陈发树（1961年－），福建安溪人，中国著名企业家，新华都实业集团创办人及董事长、武夷山旅游股份副董事长、紫金矿业董事。分别为紫金矿业、青岛啤酒、云南白药的第六、第三、第二大股东。2009年胡润百富榜中，陈发树以250亿元人民币的个人财富位列第15位，2009福布斯中国富豪榜中，陈发树以218.5亿元人民币的个人财富位列11位，为福建省首富。22陈发树避税门事件紫金矿业2008年4月上市持股新华都及下属企业家陈发树2008年前控股以每股0.1元的成本价转让给陈发树，合计转让35888.16万股陈发树总计支付转让款3588.82万元。紫金矿业于2008年4月25日在A股上市，发行价为7.13元/股，陈发树等自然人股东持有的原始股票的限售期为1年。至2009年4月27日，紫金矿业限售股解禁流通，仅仅在2009年的4月－7月三个月中，陈发树前后两次减持紫金矿业股份总计约2.94亿股，套现27.3亿元，而成本仅仅是2940万元，利润达27亿元《财政部国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》（财税[1998]61号）《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号），明确了将从2010年开始对限售股转让征收个人所得税，按财产转让所得20%的税率征税。2324本节内容提要第二节税收筹划的法理分析一、各国法律对税收筹划的态度二、税收筹划的法理分析25一、各国法律对税收筹划的态度纳税人的节税行为因与政府的立法精神相一致而受到各国政府的一致赞同。世界各国法律对避税的态度大致可分为三种：肯定评价（英国、美国、德国、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威）未作评价（加拿大）否定评价（澳大利亚）26二、税收筹划的法理分析以税收法定主义原则为基本立足点，我们可以推出以下结论：首先，为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害，对税法解释应作严格限制。当出现“有利国库推定”和”有利纳税人推定”两种解释时，应采用“有利纳税人推定”。其次，国民只应根据税法的明确要求负担其法定的税收义务，没有法律的明确规定，国民不应承担纳税义务。“凡非法律禁止的的都是允许的”反映在税法领域就是税收法定主义原则。27二、税收筹划的法理分析再次，税收法定主义原则要求在税收征纳过程中应避免道德判断。可见，在法律没有明确界定的情况下，税收筹划（包括避税）应被认定为合法行为。28本节内容提要第三节有效税收筹划理论一、纳税最小化与税收筹划二、契约论与有效税收筹划理论三、不确定性与税收筹划的非税收成本四、隐性税收与税收套利29一、纳税最小化与税收筹划纳税最小化（taxminimization），指根据税法规定计算出的应纳税收的最小化。它的判定必须明确两点：一是纳税主体，二是纳税期间。有效税收筹划理论(EffectiveTaxPlanningTheory)，以“税后收益最大化”为目标，在实施“税后收益最大化”这一决策准则时考虑税收的作用。有效税收筹划并不必然带来纳税最小化的结果。30契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理和贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体。契约各方均是追求自身效用的最大化。二、契约论与有效税收筹划理论政府与其他契约方有何区别？１.政府采取对策会受到一定限制；２.政府追求的目标具有综合性31二、契约论与有效税收筹划理论税收体系的多重目标性不仅使纳税人处于不同的税收地位，同时它也改变了投资的税前回报。由于税率具有累进性，比边际投资者处于更高或更低税率级次的投资者可以通过相互订立契约而使总财富达到最大化，并使除了政府以外参与的当事人受益。因此，从某种程度上讲，这种契约实现了税收筹划的Pareto改进。32三、不确定性与税收筹划的非税收成本不确定性（Uncertainty），又称不完全信息，即对未来将要发生事件的不确知，是现代契约理论的一个重要假设。不确定性的概念及类型对称型不确定性尽管未来投资的现金流量是不确定的，但是签约各方均可获得同样的信息。非对称型不确定性签约各方对投资未来的现金流量拥有不对称的信息33三、不确定性与税收筹划的非税收成本对称型不确定性的存在使风险成为投资人开展有效税收筹划时不得不考虑的一个因素，累进税率表则进一步扩大了风险的影响。（一）对称型不确定性下的有效税收筹划（二）非对称型不确定性下的有效税收筹划由于契约双方拥有不对称信息，导致一方无法观察到交易另一方的行为或进行控制，这增加了契约订立的成本。因而，企业在开展税收筹划时必须注意由于非对称型不确定性而增加的成本。34四、隐性税收与税收套利显性税收（explicittax）：指通常意义上由税务机关等按税法规定征收的税收。隐性税收（implicittax）：被定义为同等风险的两种资产税前投资回报率的差额。纳税人通过税收筹划减轻的税收负担不仅包括显性税收，同时也包括隐性税收。总税收（显性税收＋隐性税收）的降低才是理想的。（一）显性税收与隐性税收35四、隐性税收与税收套利税收套利，指在总净投资为0的前提下，通过一种资产的买进和另一种资产的卖出获得税收上的好处。税收套利通常有两种形式：（二）税收套利买进一般性投资卖出另一种有税收优惠的投资买进有税收优惠的投资卖出另一种一般性的投资