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税务筹划徐飞Qq:2282708841电话：18355371250盖地男，汉族，生于1945年，原籍河北省行唐县。1969年7月毕业于天津财经学院财政金融系，留校任教至今。现任会计学系教授，博士生导师。主要研究方向是财务会计、税务会计、税务筹划的理论与实务。学习税收筹划目的三条路理论当企业税收负担很重时，有三条路可供选择放弃发展、偷逃税、税务筹划企业创造利润的三条途生产运营、资本运作、税务筹划如何学习税务筹划系统掌握税务筹划的基础理论掌握常见税种的税务筹划以及企业经济活动中的税务筹划理论结合案例善于分类总结考核方式税收筹划为财务管理专业考查课程。平时成绩占30%，期末考试成绩占70%。平时考核内容包括：上课出勤情况、课堂表现、作业完成情况。参考资料纳税筹划实务安仲文税务会计与纳税筹划盖地国家税务总局网站中国税务报中国税收筹划网第一章税务筹划通论税法基础知识回顾第一节、我国现行税法体系一、按法律类型划分（一）一部分是实体法（七大类，24个税种）1）流转税类：增值税，17％，13％消费税，3%---54%营业税，3%----20%2）所得税类：企业所得税，25%个人所得税按收入分类计算……3）财产行为类：房产税，车船使用税，印花税，契税4）资源税类：资源税，城镇土地使用税5）特定目的税：城市维护建设税，耕地占用税（二）另一部分是程序法1、关税（海关负责征收，依据《海关法》和《进出口关税条例》；2、其他税种是收税务机关征收。依据《税收征管法》。我国税收宏观水平1亿元年度GDP税收收入比例%2001965561530115.820021023981700416.620031166942045017.520041368762571818.720051823213086616.9税收收入与GDP增长率比较2年度2000年2001年2003年20042006税收增长率17.7%21.7%20.3%25.7%21.9%GDP增长率8.0%7.3%9.1%9.5%11.1%0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%30.00%12345税收增长率GDP增长率税收痛苦指数的世界排名3依据《福布斯》发布“全球2005税务负担指数”调查，度量世界52个国家和地区雇主以及雇员的综合税务负担，中国内地是全球税负第二重的国家，居于法国之后，也是亚洲负担最重的地区。•法国•中国大陆，•比利时，•瑞典，•……•台湾（第49位）•……•香港，•阿联酋。1）惩罚不力2）公共产品和公共服务不到位高税收≠高福利；财政支出的非合理，非透明偷税的现实原因1、税务筹划定义税务筹划定义•依据所涉及的税境•遵守税法、尊重税法的前提下•规避涉税风险，控制或减轻税负•有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排•包括两类狭义和广义（节税、避税、税负转嫁）第一节税收筹划概念和意义各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为了促进下岗失业人员再就业工作，根据《中共中央国务院关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知》（中发〔2002〕12号）精神，经国务院批准，现就下岗失业人员再就业有关税收政策问题通知如下：一、对新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知财税[2002]208号筹划前筹划后年应纳税额：营业税：50万城建及附加:5万所得税：25万年应纳税额：营业税：0万附加税:0万所得税：0万总计：80万应交：02、税务筹划风险与成本税务筹划风险•投资扭曲风险•经营损益风险•税款支付风险税务筹划成本•显性成本（筹划中实际发生的相关费用，包括纳税成本、财务成本和管理费用•隐形成本（采用某一方案而放弃其他潜在利益，机会成本）中国纳税成本全球第八的背后世界银行与普华永道近日联合公布了一份全球纳税成本的调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第8位。内地纳税成本高原因与税务部门效率的低下有着直接联系。由于税务部门收入高、福利好，导致机构不断增设，人员急剧膨胀。在内地，人均组织收入107万元；而在美国，11万多税收征收人员，人均组织收入1600多万美元，是我国的117倍。税收设计有直接关系。我国香港地区税种为15，而我国内地则需交纳47个税种。税种越多，纳税越繁琐，程序越复杂，纳税成本越高。中国税务负担根据世行与普华永道的调查，中国企业纳税额占到总利润的77.1%。如果各种税收悉数征收，将占到GDP的50%左右，如果加上各种收费，比例将非常惊人。事实上，税收相对比较高的美国，税收收入总和也才占到其GDP的32%左右。因而，福布斯2008年称中国税务负担排名全球第二。增值税的缴纳增值税的一般纳税人，必须买税务机关一套软件系统，计算机、软件、打印机、扫描仪等必须得配置。每年必须为系统的维护交几百元钱。如果开发票出了一点差错，要撤消就得跑税务局。税务机关对一般纳税人还要定期培训。3、税务筹划客观条件税务筹划的法律条件•《征管法》28项纳税人的权利•OECD赋予国民八项权利，其中包括筹划权利•纳税人的法律意识和税务机关的依法治税体现税务筹划客观条件•税法、税制的完善程度•税收政策导向的合理性和有效性税法不完善如《中华人民共和国增值税暂行条例》第22条，主要是界定固定客户与非固定客户的纳税地点，却缺少许多必要的补充与限制。如对固定客户与非固定客户的判定标准及判定权的归属，对机构所在地的判定标准是依注册地、还是管理中心或经营地。其实，像这类有漏洞的条文在消费税、营业税、关税、企业所得税及个人所得税法律、法规中比比皆是。旧企业所得税优惠新办企业减免。对新办的交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第1年免征所得税，第2年减半征收所得税。(［94］财税字第1号）新办三产企业减免。对新办的公用事业、商业、物资、外贸、旅游、仓储、居民服务、饮食、文教、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，减征或免征所得税1年。(［94］财税字第1号）新办企业免税。对新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税1～2年。(［94］财税字第1号）4、税务筹划目标•减轻税收负担•争取税后利润最大化•外在表现形式为（纳税最少、纳税最晚）5、税务筹划原则与特点税务筹划原则•守法原则•保护性原则•时效性原则•整体性原则税务筹划特点•不违法性•超前性•目的（注意两层意思）•普遍性6、税务筹划手段与方法节税•存在多种税收政策，计税方法可供选择时，以税负最低为目的，对企业经济活动进行涉税选择行为。•特点•合法性、•符合政府政策导向•普遍性•多样性节税案例卫星造纸厂2006年一共收购废旧纸张共计现金600万元，其中的400万元由于是从个人手中直接收购，无法取得合法的抵扣凭证，在将废旧纸张加工成为再造纸张销售后，取得销售收入1000万元，该厂的水、电费取得的增值税专用发票上注明的价款为70万元，税金为12万元，在这种情况下，该厂应该缴纳的增值税为：增值税的销项税额=1000×17%=170万元增值税的进项税额=12+20=32万元应纳的增值税税额=170-32=138万元税务筹划方法设立一个独立核算的废旧物资经营单位，由新设立的公司收购废纸再加价10%卖给原来的造纸厂，根据现行税法的规定：废旧物资回收单位是免税企业，不需要缴纳增值税。筹划后造纸厂取得合法的抵扣凭证，应纳增值税：增值税的销项税额=1000×17%=170万元增值税的进项税额=12+60=72万元应纳的增值税税额=170-72=98万元另外还需要考虑新企业的设立和运营费用，只有筹划成本小于40万元时，避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，达到减轻或消除税收负担的目的。避税税法不完善对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税（简称“二免三减半”）。利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，在企业经营初期形成亏损，推迟开始获利年度，使“二免三减半”开始计时的时间尽可能推后，从而可以减轻税负。3、避税的法律依据、分类、方法法律依据•避税并没有、也不会、也不能不履行法律规定的义务，避税不是对法定义务的抵制和抵抗•法无明文不为罪避税分类•选择性条款避税。•伸缩性条款避税•不明确条款避税•矛盾性条款避税3、避税的方法价格转让法成本费用调整法融资（筹资）法租赁法低税区避税法[案例]购销业务中的价格转让[基本案情]某纺织有限公司是由台湾A公司在华举办的外商独资企业，主要生产销售晴纶线、马海毛线，原材料全部由台湾A公司提供产品全部外销给香港B公司（台湾A公司的全资子公司）。2005年纺织公司账面销售收入105万元，销售成本175万元，净亏损118万元。晴纶线销售成本7.74元人民币/公斤向香港B公司销售价格5.4元人民币/公斤香港B公司再销售给新加坡、日本的价格为1.8美元/公斤（汇率1：5.75）[图示]台湾A公司原材料纺织公司销售5.4元香港B公司1.8美元新加坡（日本）客户[避税手法分析]纺织公司采用人为压低产品售价的办法转移利润[避税效果]每公斤转移利润1.8×5.75-5.4=4.95（元）共销售212518.40公斤，转移利润1051988.08元少纳税款1051988.08×（25%-15%）=105198.81（万元）[避税手法分析]购销业务中的转让定价方法：高进低出1、利用商品交易的转让定价：低出2、利用原材料及零部件的转让定价：高进3、利用机器设备的转让定价。方式：抬高定价、以次充好、以旧冒新[避税筹划建议]1.可以考虑在高税区企业向低税区关联企业转移利润，必要时可以在低税区设立关联公司.2.在定价时，应充分考虑价格的高低，避免成为被税区机关进行纳税调整的对象避税天堂对相关收入不征税或只实行很低的有效税率，严格限制税收情报交换和银行信息保密，税率极低甚至不征税，为其他国家和地区的企业、组织和个人避税、洗钱提供方便。存在避税天堂原因避税天堂大多是较小的沿海国家和内陆小国，很小的岛屿或“飞地”。自然资源稀缺、人口数量较少、经济基础薄弱。为吸引了大量国外公司来注册，采用了低税率。G20和OECD出台第一份黑名单:菲律宾、马来西亚、哥斯达黎加和乌拉圭4国因拒绝履行国际通用税收标准而被列入。第二份是“灰名单”，包括瑞士、卢森堡、比利时等在内的38个国家和地区，其中包括瑞士、卢森堡、比利时等，其承诺要在银行保密制度或税务信息交换方面作出努力，尚未付诸实施。纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。特点：适用流转税、不会减少国家税收、转嫁程度取决于市场竞争力和供求弹性税负转嫁税负转嫁前转（顺转）：纳税人将其所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素出售价格的方法，向前转移给商品与生产要素的购买者或最终消费者负担。税负转嫁的方式后转（逆转）：纳税人在有关的经济活动中通过压低商品或劳务的购买价格的方法将由其缴纳的税款向后转嫁商品或劳务的销售者承担。税负转嫁的方式散转（混转）：税收负担向前转嫁和向后转嫁的