税务筹划第三、四章

︽税务筹划︾第三章税务筹划的基本技术学习目的与要求:掌握针对税制要素与针对会计政策选择的基本技术方法；能够对基本案例进行分析。减免税技术分割技术扣除技术税率差异技术针对税制要素的抵免技术税务筹划技术退税技术延期纳税技术会计政策选择技术第一节减免税技术一、减免税概念国家为照顾经济中的特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾性措施。照顾性减免税政策性减免税税收照顾税收奖励税收照顾举例财政部海关总署国家税务总局《关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》财税[2010]59号财政部国家税务总局《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》财税[2009]133号财政部国家税务总局关于新疆困难地区新办企业所得税优惠政策的通知财税[2011]53号2010年1月1日至2020年12月31日，对在新疆困难地区新办的属于《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》（以下简称《目录》）范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。企业所得税（2008.1.1）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条，所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。税收奖励举例财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知财税[2010]111号（2010.12.31）一、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。二、本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。三、技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。税收奖励举例四、居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。五、企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。六、本通知自2008年1月1日起执行。此条是对普遍避税现实的纠正，但是该条过于局限于持有100%股权的关联认定。从避税监管来看，可根据转让双方是否存在实质性控制关系来判断该项技术转让是否适用减免税优惠往前追溯三年,税务筹划的风险税收奖励举例财政部国家税务总局《关于上海世博会台湾馆和台北城市最佳实验区项目享受增值税退税政策的通知》财税[2010]73号国家税务总局《关于全国职工职业技能大赛奖金免征个人所得税的通知》国税函[2010]78号《关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》财税〔2008〕48号二、减免税技术（一）概念纳税人减免税人从事减免税活动使征税对象成为减免税对象（二）减免税技术的特点绝对节税主要运用税额筹划原理适用范围狭窄技术简单（三）减免税技术要点尽量争取减免税待遇最多化尽量使减免税期最长化减免税必须有法律法规的明确规定，且按时履行纳税义务当有减免税优惠政策交叉时只能选其一更多、更长、依法、择优A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。B国：减征30%，减税期为5年A国：普通税率C国：减征50%，减税期为3年D国：减征40%，没有减税期限的规定。A企业应该如何选择投资地？计划长期经营此业务的企业，可在D国开办公司或子公司。免税企业的筹划认识误区误区之一：免税就是不缴税了。误区之二：免税业务与应税业务没有分别核算。误区之三：免税就免管了。不是自己认为符合国家的税收优惠政策就自然能享受的，纳税人必须符合条件并进行申请，由税务机关审批后方可享受，同时也不能放松对财务工作的要求。【案例】80万元“学费”中国税务报曾刊登过一篇文章：上海某地区国税局的同志将“不能免税的通知”交到某老板手里并要求将未交纳的80万元增值税补交入库。该老板很沮丧，也很无奈，“80万元的学费交得值，就是费用高了点。”细说端倪：该老板是当地供销社化肥门市部的经理，2002年开业以来，每次到税务机关申报都是零申报，根据税法的规定，该门市部经营的化肥属免征增值税，两年期间共免征增值税80多万元。由于免税，门市部经理对处理税收问题没有引起足够的重视，认为免税是国家给我们的政策，税务机关不能把我们怎样。正是由于这种麻痹意识的影响，该老板对门市部财务工作的要求就不严格，没有规范财务工作，账务不健全，核算手续不规范，甚至没有履行必要的申请手续。税务机关检查认定该企业：不能准确核算和划分征税与免税项目，并且没有进行免税申请，而对销售的化肥不能享受免税优惠。这时，该老板才认识到税收管理的重要性。第二节分割技术一、分割的概念把一个纳税人的应税所得，分成多个纳税人的应税所得，或把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。例如：增值税以及消费税的相关规定（一）分割技术的特点1.运用绝对收益筹划原理2.运用税基筹划原理3.适用范围狭窄4.技术较为复杂二、分割技术（二）分割技术的要点分割合理化；分割不违法；收益最大化。技术上；经济上分别销售最高目标案例一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子，英国的遗产税规定，超过23.1万英镑的部分要按40％的税率缴纳遗产税，丈夫应怎么分配遗产税负较低？丈夫将共同财产留给妻子，妻子再将其留给儿子丈夫将共同财产分割成两份，自己留下23.1万英镑，16.9万英镑划给妻子，丈夫去世后的财产直接留给儿子应缴遗产税＝16.9×40％＝6.76万元应缴遗产税为0方案分割使这个家庭节减了6.76万英镑的税负案例某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品等组成成套消费品销售。每套消费品由以下产品组成：（化妆品消费税税率为30%）1、一瓶香水30元；2、护肤护发品（一瓶摩丝）10元；3、塑料包装盒5元；包装后销售方案1厂家应纳消费税＝（30＋10＋5）×30%=13.5（元）方案2分开销售，由商家组装厂家应纳消费税＝30×30％=9（元）案例：牛奶公司的分立某牛奶公司饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制作成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给居民。假定该饲养厂每年从农民生产者手中购入的草料金额约100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入约500万元。应纳增值税额＝500×17%－（13＋8）＝85－21＝64（万元）税负率＝64÷500×100%＝12.8%《增值税暂行条例》第十五条：农业生产者销售的自产农产品免征增值税：《增值税暂行条例实施细则》第三十五条：条例第十五条规定的农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农产品。《增值税暂行条例》第八条：纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：……（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率案例：某牛奶公司的分立公司将整个生产流程分成饲养场和奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变应纳增值税＝500×17%－（350×13%＋8）＝85－53.5＝31.5（万元）方案实施后比实施前节省增值税额＝64－31.5＝32.5（万元）税负率＝31.5÷500×100%＝6.3%第三节扣除技术一、扣除的概念从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额，以求出应纳税所得额。二、扣除技术（一）概念在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。（二）特点1.可用于绝对收益筹划和相对收益筹划2.采用税基筹划原理和税率筹划原理3.技术较为复杂4.适用范围较大（三）要点1.扣除项目最多化2.扣除金额最大化3.扣除最早化第四节税率差异技术一、税率差异的概念对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。税率差异主要是出于财政、经济政策的原因。（一）特点属于绝对收益筹划；运用税率筹划原理；技术较为复杂；适用范围较大；具有相对确定性二、税率差异技术（二）要点尽量寻求税率最低化；尽量寻求税率差异的长期性和稳定性。案例分析每个国家的所得税税率是有差异的，企业应合理地选择税率低的国家来开办公司。所得税税率A国家：33％B国家：36％C国家：40％其他条件基本相似，投资者到A国开办公司可减轻税负高税率差异致复合橡胶进口迅猛增长天然橡胶的关税保护作用明显削弱2002－2005年我国橡胶消耗量已连续4年居世界首位，目前国内约2/3的天然橡胶需求依靠进口。由于国内的天然橡胶属于弱势产业，我国在加入世贸组织之后虽然取消了天然橡胶的进口配额管制，但将关税税率由12％上调为20％，而复合橡胶关税为8％，若进口原产国属于东盟6国，今年的协定关税税率仅为5％。部分进口企业利用归类规则对于天然橡胶的纯度规定，在天然橡胶中掺入少量丁苯橡胶等物质制成天然橡胶含量在95％－99％的复合橡胶，在税率上避高就低，致使复合橡胶进口量突增，削弱了国家在天然橡胶上高关税政策对国内相关产业的保护效应。案例某报纸专栏记者的月薪为50000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(50000-3500)×30%-2755=1119550000×（1-20%）×30%-2000=1000050000×（1-20%）×20%×（1-30%）=5600一、税收抵免的概念从应纳税额中扣除税收抵免额第五节抵免技术避免双重征税的税收抵免作为税收奖励的税收抵免免税法、抵免法购置环保、节能、节水设备的抵免抵免技术目的：使税收抵免额增加企业所得税法实施条例第一百条：企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。二、抵免技术特点运用绝对节税筹划原理运用税额筹划原理技术较为简单适用范围较大三、抵免技术要点■抵免项目最多化■抵免金额最大化■抵免时间尽早某企业拟投资3000万元,现有两个方案可供选择:一是购买节能环保设备用于技术改造(暂不考虑设备购置前一年的利润);二是投资新办高新技术企业,可以享受2免3减半政策。假设两个方案的投资收益相同,第1-5年的利润总额如下（暂不考虑纳税调整因素）:第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元哪个方案最优？案例分析第一方案的税后净利润:五年应纳税额=4000×25%-3000×10%=700(万元)净利润=4000-