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一、增值税筹划•增值税的税收筹划主要包括：•（一）增值税纳税人身份的筹划•（二）增值税计税依据的筹划•（三）增值税减免税的筹划（一）增值税纳税人身份的筹划•1.具有混合经营行为和从事兼营业务的纳税人，税收筹划时要考虑交纳增值税划算还是缴纳营业税划算。•2.对于增值税纳税人要考虑作为小规模纳税人还是一般纳税人划算。•采用无差别平衡点增值率判别法。•对于增值率高的企业，作为营业税纳税人时税负较轻；对于增值率低的企业，作为增值税纳税人时税负较轻。同理适用于一般纳税人和小规模纳税人身份的选择。当增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。销货税率进货税率营业税率增值率17％17％5％34.41％17％17％3％20.65％17％13％5％14.23％17％13％3％－3.77％13％13％5％43.46％13％13％3％26.08％13％17％5％56.76％13％17％3％43.47％（二）增值税计税依据的筹划•1.销项税额的税收筹划•方案一：让利20％销售，即8折销售；•方案二：赠送20％的购物券或者小礼品；•方案三：返还20％的现金；•方案四：以旧换新，旧货折价20%。•请分析四种方式下企业的税收利益，从中体会税收策划的意义。方案一最优，可经常用的是方案二。（二）增值税计税依据的筹划•2.货款结算方式的税收筹划•销售结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，尽量采用有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期限的递延。•分期收款结算方式•委托代销结算方式（三）进项税额的税收筹划•1.供货方选择的税务筹划•一般纳税人从小规模纳税人购进的货物不能进行税款抵扣，或只能抵扣3％，为弥补损失，要求小规模纳税人在价格上给予优惠。折让幅度多大才能弥补损失？•存在一个价格折让临界点。•在临界点从一般纳税人和小规模纳税人采购货物取得的利益相等。•当小规模纳税人的价格高于临界点的数据时，从小规模纳税人进货不利。进项税额的税收筹划一般纳税人抵扣率小规模纳税人抵扣率价格折让临界点17％3％86.79％17％084.02％13％3％90.24％13％087.35％（三）进项税额的税收筹划•2.固定资产购进时间筹划•合理安排购进时间，控制专用发票认证时间，在增值税较多的月份抵扣固定资产进项税，可减少当月缴纳的增值税及附加，减轻企业税负。•只有设备的进项税小于当期销项税，才能全部得到抵扣，否则，只能结转到以后月份抵扣。•设备进项税额抵扣，降低了增值税税负，减少了设备原值和折旧费，利润上升，所得税负增加。•还可能享受其他增值税优惠、企业所得税优惠。•要统筹考虑各项税收政策对企业的税负影响。（三）增值税减免税的筹划•1.农产品免税的税务筹划•农业生产者销售自产农产品，不仅免征增值税，而且企业所得税也享受免交或者减半的优惠，但享受优惠政策的企业必须是单一从事农业生产的企业。•2.福利企业减免税筹划•享受税收优惠政策的福利企业必须同时符合条件：•A.实际安置残疾人占在职职工比例必须达到25％以上。•B.依法与每位残疾人签订1年以上劳动合同。•C.依法为每位残疾人员缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。•D.通过银行向安置的每位残疾人员支付不低于所在地最低工资标准的工资。•残疾人员是持残疾人证的盲、聋、哑、肢体残疾和智力残疾人员。二、消费税筹划•消费税的筹划主要包括：•（一）消费税纳税人的筹划•（二）消费税计税依据的筹划（一）消费税纳税人的筹划•1.通过企业合并，可递延消费税纳税时间.•（1）企业合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延消费税的纳税时间。•（2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的消费税税率低，通过企业合并，可直接减轻企业的消费税税负。（二）消费税计税依据的筹划•计税依据的筹划主要包括:•1.关联企业转让定价•2.选择合理的加工方式•3.包装物的筹划（二）消费税计税依据的筹划•1.关联企业转让定价•如企业集团内设独立核算的销售机构，以较低的价格将应税消费品销售给其关联的销售机构，可降低销售额，减少生成企业应纳消费税。•独立核算的销售机构处于流通领域，只缴纳增值税，不缴纳消费税。（二）消费税计税依据的筹划•2.选择合理的加工方式•委托加工：计税依据是受托方同类产品的售价或组成计税价格，•自行加工：计税依据是产品的对外售价。•通常情况下，收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格出售，•故委托加工应税消费品的税负低于自行加工应税消费品的税负。（二）消费税计税依据的筹划•3.包装物的筹划•带包装销售，包装费并入销售额中征收消费税.•包装物收取押金，不并入销售额中征税。•逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，实行从价定率计算消费税部分，应并入应税消费品的销售额，征收消费税。•筹划方法就是企业可通过先销售、后包装的形式降低应税销售额，从而降低消费税税负。三、营业税的税务筹划•营业税的筹划包括:•（一）营业税纳税人的筹划•（二）营业税征税范围的筹划•（三）营业税计税依据的筹划•（四）营业税优惠政策的筹划（一）营业税纳税人筹划•只有发生在境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在境外的应税行为就不属于营业税的征收范围。因此，纳税人可以通过各种灵活的办法，将其转移到境外，从而避免成为纳税人。•充分利用无偿提供劳务的行为不属于视同销售范围。•混合销售和兼营行为的筹划，同增值税纳税人身份选择的筹划。（二）营业税征税范围的筹划•建筑业：以物易物与合作经营•娱乐业：适当将部分项目分离出娱乐场所（三）营业税计税依据的筹划•营业税的特点是在流转环节就营业额的全额征税。•企业经营对象流转的环节越多，营业税的征收次数也就越多，纳税人的税收负担也就越大。•纳税人可以通过分解营业额，缩小计税依据，减少应纳税款。（四）营业税优惠政策的筹划•纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。四、企业所得税的税务筹划•企业所得税的筹划主要包括：•1.企业组织形式的筹划；•2.企业所得税计税依据的筹划；•3.企业所得税减免税的筹划。1.企业组织形式的筹划•设立分支机构时，应考虑：•(1)设立的难易程度;(2)纳税义务是否有限;•(3)公司间亏损能否冲抵;(4)纳税筹划难易程度•(5)承受的经营风险;(6)国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素。•通过分公司与子公司相互转换来减轻税负。•初始阶段时，建立分公司；•当开始盈利，有必要建立一个子公司，以保证源于外地的利润仅缴纳低于母公司所在地的税款。2.企业所得税计税依据的筹划•计税依据的筹划包括收入和扣除项目两方面。•收入筹划：通过推迟计税依据实现和设法压缩计税依据来进行筹划，如采取分期收款销售、推迟获利年度、合理分摊汇兑收益；•通过企业的兼并、合并，使成员企业之间的利润和亏损互相抵冲等。•扣除项目筹划空间比较大，通过增加准予扣除项目的金额。(必须花的钱，花在允许扣除的项目上；一定不能超过税法规定的扣除标准)2.企业所得税计税依据的筹划•(1)固定资产折旧方式的筹划•折旧方法的选择：直线折旧法和加速折旧法•折旧年限选择：•盈利企业、处于税收优惠期间的企业、亏损企业2.企业所得税计税依据的筹划•(2)选择合理的筹资方式•筹资渠道有：财政资金、金融机构贷款、企业自我积累、企业之间相互拆借、企业内部集资、发行债券或股票筹资、商业信用筹资、租赁筹资等。•考虑：资本结构变动如何影响业绩和税负•(3)债务重组案例2.企业所得税计税依据的筹划3.企业所得税减免税的筹划•企业所得税优惠很多，应当充分了解各项减免税政策的法律规定，注意税收减税和免税规定的界限，在组建、注册、经营方式上利用所得税的优惠政策，以降低税负。•减免税筹划应注意的问题是必须履行有关程序。对于可以享受免征、减征企业所得税待遇的企业，应当将从事的行业、主要产品名称和确定的经营期等情况报当地税务机关审核；未经审核同意的，不得享受免征、减征企业所得税待遇。五、个人所得税筹划•少交个税的常见方法：•(1)多写人头——劳动保险交了吗？•(2)报销发票——稽查局长说，办公用品发票肯定都是假的，否则，堆积如山！•个人所得税查账：费用账和福利账。•福利账—人人有份的所得并入工资纳税•费用账—高职人员的消费？费用与个人消费挂钩的？如按摩椅；费用与个人银行卡挂钩的？交税。公务卡消费。1.不同收入项目转换的筹划•[案例]李某是某公司的经营部经理，也是公司的股东、业务骨干，公司计划对其给予50万元的年收入。那么，这50万元怎么样发放才能节税呢？•第一种方式：以奖金的形式发放。•月工资3500元，年终奖458000元。•每月3500元，免税。•年终奖平均到各月:458000÷12=38166.67(元),•适用税率30％，扣除数2755•应纳个人所得税=458000×30％-2755=134645元•第二种方式：全年平均发放•年薪50万元全年平均发放，每月41667元。•应纳个税=12×[(41667-3500)×30％-2755]•=12×8695.1=104341.2(元)•第三种方式：作为股息、红利发放•将458000元做股息、红利的形式发放。•属税后利润分配，按企业所得税税率25％，计算出已纳企业所得税为：•458000÷(1-25％)×25％=152666.67元•应纳个税=458000×20％=91600（元）•企业和个人纳税合计为244266.67元。•第四种方式：月工资10000元，年终以7.6元/股获股票5万股,股票市价10元/股，预计5年后股票市价40元/股时经营者转让股票。(无其他福利,不分红)•获得股票时的所得额=(10-7.6)×50000=120000元•股票纳税=120000×45％-13505=40495(元)•每月纳税=[(10000-3500)×20％-555]×12=8940元•纳税合计=8900+40495=49435(元)•期权预期收入=40×50000×0.6806-50000×7.6•=1361200-380000=981200(元)•二级市场转让股票时，免交个人所得税。2.工薪所得的筹划•[案例]某国家级高新技术开发区内的一家高新技术开发公司，欲以24万元年薪招聘税收筹划部经理，公司确定了两种薪金支付办法：•第1种;月薪1万元，其余12万元在年终发奖金；•第2种：月薪2万元，年终没有奖金。•注册税务师小王应聘时，提出了自己的看法。•他与财务总监一起对工资发放方法进行了分析。•第一种方法：•月纳税=(10000-3500)×20％-555=745•年终奖平均到各月：120000÷12=10000，•适用税率25％•缴税=120000×25％-1005=28995元•全年税后净收入•=240000-745×12-28995=222120元•第二种方法：•月纳税=(20000-3500)×25％-1005=3120元•全年税后净收入=240000-3120×12=202560元工薪所得的筹划•工资激励制度在税收影响大打折扣•哪些非货币性支出可有效抵减个人所得税呢？•(l)公司为员工提供住房。•(2)公司给职工提供培训机会。•我国工资薪金所得在征税时，按固定费用扣除，不考虑个人的实际支出水平•住房支出、交通费支出、培训支出，甚至旅游休闲支出都日益成为现代人必不可少的支出项目。•个人用税后工资支付不能抵减个税，企业替个人支付，可作为费用减少应纳税所得额。3.劳务报酬的筹划•(l)分项计算筹划法。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。•(2)支付次数筹划法。•(3)费用转移筹划法。4.股息红利所得的筹划•[案例]永发公司是由5名投资者设立的私营有限责任公司，某年度会计利润400万元。•股东都在本公司任职，董事会把每位股东的年薪定为42000元（每月3500），税后利润不提取公积金和公益金，全额平均分配给5位股东。•目的在于：投资者平时少拿工资，年终能够以红利的形式得到补偿，以充分获得节税利益。•真的可