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第1页税务管理本章学习要求1.了解税务管理的含义与内容2.掌握企业筹资税务管理的内容与方法3.掌握企业投资税务管理的内容与方法4.掌握企业营运资金税务管理的内容与方法5.掌握企业收益分配税务管理的内容与方法6.熟悉企业税务风险管理的内容与方法第一节概述一、税务管理的含义与目标含义企业税务管理是企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为第2页目标规范企业纳税行为、降低税收支出、防范纳税风险二、企业加强税务管理的必要性1.税务管理贯穿于企业财务决策的各个领域，成为财务决策不可或缺的重要内容现代企业财务决策包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策等。这些决策都直接或间接地受税收因素的影响2.税务管理是实现企业财务管理目标的有效途径税收支出直接影响企业的现金流量，而现金流量是企业的价值基础。只有通过对经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，做出科学的税第3页收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的目标3.税务管理有助于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力资金、成本和利润是企业财务管理的三要素。税务管理作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是使企业价值最大化。开展税务管理有助于企业提高管理水平和经济效益、规范经营行为和防范税务风险，最终形成企业竞争优势三、税务管理的原则1.合法性原则即企业开展税务管理必须遵守国家的各项法律、法规及规章制度等2.服从税务管理必须充分考虑现实的第4页企业财务管理总体目标原则财务环境和企业的发展目标及发展战略，运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合，有效配置企业的资金和资源，获取税负与财务收益的最优化配置，最终实现企业价值最大化目标3.成本效益原则税务管理的根本目的是取得效益。因此，企业进行税务管理时要着眼于整体税负的减轻，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，力争使通过税务管理实现的收益增加超过税务管理的成本，有利可图4.事先筹划原则企业进行税务管理时，要对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，从而实现税收筹划的目的第5页四、税务管理的内容企业税务管理的内容主要有两个方面：一是企业涉税活动管理；二是企业纳税实务管理。从企业生产经营活动与税务的联系来看，其内容大致可作如下划分：具体分类具体内容1.税务信息管理包括企业外部和内部的税务信息收集、整理、传输、保管，以及分析、研究、教育与培训等2.税务计划管理包括企业税收筹划、企业重要经营活动、重大项目的税负测算、企业纳税方案的选择和优化、企业年度纳税计划的制定、企业税负成本的分析与控制等3.涉税业务的税务包括企业经营税务管理、企业投资税务管理、企业营销税务管理、企业筹资税务管理、企业技术开发税务管理、商务合同税务管理、第6页管理企业税务会计管理、企业薪酬福利税务管理等4.纳税实务管理包括企业税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、税收减免申报、出口退税、税收抵免、延期纳税申报等5.税务行政管理包括企业税务证照保管、税务检查应对、税务行政复议申请与跟踪、税务行政诉讼、税务行政赔偿申请和办理、税务司法诉讼、税务公关、税务咨询等【例·多选题】下列关于税务管理的说法，正确的是（）。A.税务管理贯穿于企业财务决策的各个领域B.税务管理的目标是实现企业价值最大化目标C.税务管理的目标是规范企业纳税行为、降低税收支出，防范纳税风险D.税务管理有助于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力第7页『正确答案』ACD『答案解析』税务管理是实现企业财务管理目标的有效途径。第二节企业筹资税务管理一、债务筹资税务管理（一）概述具体分类相关说明银行借款的税务管理以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准，同时将现金流出的时间和数额作为辅助判断标准第8页发行债券的税务管理企业债券的付息方式有到期还本付息和分期付息两种方式。当企业选择到期还本付息时，在债券有效期内享受债券利息税前扣除收益，同时不需要实际付息，因此，企业可以优先考虑选择该方式企业间拆借资金的税务管理企业间拆借资金在利息计算及资金回收方面与银行贷款相比有较大弹性和回旋余地，此种方式对于设有财务公司或财务中心（结算中心）的集团企业来说，税收利益尤为明显。借款费用的税务管理企业发生的借款费用多数可以直接税前扣除，但有些借款费用则需要计入资产成本，分期扣除租赁的税务管理对于承租人来说，经营租赁的租金可以在税前扣除，减少税基从而减少应纳税额；融资租赁资产可以计提折旧，计入成本费用，降低税负第9页【例·判断题】在银行借款的税务管理中，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为选择标准，不需要考虑其他因素。（）『正确答案』×『答案解析』在银行借款的税务管理中，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准，同时将现金流出的时间和数额作为辅助判断标准。【例·判断题】企业债券的付息方式有到期还本付息和分期付息两种方式。在债务本金一定的情况下，产生的利息是相同的，因此，两种方式的税务效果也是相同的。（）『正确答案』×『答案解析』采用到期还本付息方式，可以延迟纳税。（二）债务筹资税收筹划【例·计算题】利用负债的税收筹划某企业投资总额2000万元，当年息税前利润300万元，企业所得税税率为25%。假设投资总额由以下两种方式获得：1、投资总额全部由投资者投入；2、投资总额由第10页投资者投入1200万元，银行借款投入800万元，借款年利率10%。站在税务角度，哪种方式实现收益更高?『正确答案』分析如下：【方案1】若投资全部为权益资本，不存在纳税调整项。则当年应税所得额为300万元，应交所得税300×25%=75万元则权益资本收益率（税前）=300÷2000=15%权益资本收益率（税后）=300×（1-25%）÷2000=11.25%【方案2】若企业投资总额仍为2000万元，其中权益资本1200万元，另外800万元为负债融资，借款年利率10%，因此增加利息支出80万元。则当年应税所得额为220万元，应交所得税220×25%=55万元则权益资本收益率（税前）=220÷1200=18.33%权益资本收益率（税后）=220×（1-25%）÷1200=13.75%第11页【提示】通过以上分析可以看出，企业由于利用了债务融资，资本收益率反而提高，并且，债务比重越大，权益资本收益率越高。但是，企业在使用债务融资时还应该考虑财务风险承受能力。如果企业债务过重，会导致企业资本结构不合理，加大财务风险，因此，债务筹资的税收筹划需要纳入资本结构范畴进行统一考虑。【例·计算题】借款计息方式的税收筹划某企业现有一项目需投资1000万元，项目寿命期为5年，预期第一年可获得息税前利润180万元，以后每年增加60万元，企业所得税税率为25%。项目所需资金通过银行取得，借款年利率10%。目前有四种计息方式可以选择，请问站在税务角度哪种方式更适合?方案1：复利计息，到期一次还本付息；方案2：复利年金法，每年等额偿还本金和利息263.8万元；第12页【提示】每年还本付息额=1000/（P/A，10%，5）=1000/3.7908=263.8）方案3：每年等额还本200万元，并且每年支付剩余借款的利息；方案4：每年付息，到期还本。分析如下：【方案1】复利计息，到期一次还本付息具体情况如下表。表7-1复利计息，到期一次还本付息具体情况如下表（单位：万元）①年数②年初所欠金额③当年利息=②×10%④当年所还金额⑤当年所欠金额=②+③-④⑥当年投资收益⑦当年税前利润=⑥-③⑧当年应交所得税=⑦×25%11000100O11001808020211001100121024013032.531210121O133130017944.7541331133.1O1464.10360226.956.73第13页51464.1146.411610.51O420273.5968.4合计-610.51---889.49222.37【提示】企业所得税“税前扣除项目的原则”——权责发生制。是指企业费用应在发生的所属期间扣除，而不是在实际支付时确认扣除。【方案2】复利年金法如下表。表7-2复利年金法具体情况如下表（单位：万元）①年数②年初所欠金额③当年利息=②×10%④当年所还金额⑤当年所欠金额=②+③-④⑥当年投资收益⑦当年税前利润=⑥-③⑧当年应交所得税=⑦×25%11000100263.8836.218080202836.283.62263.8656.02240156.3839.O13656.O265.60263.8457.82300234.458.604457.8245.78263.8239.8360314.2278.56第14页5239.823.98263.780420396.O299.O1合计-318.98---1181.02295.26【方案3】每年等额还本200万元，并且每年支付剩余借款的利息。表7-3每年等额还本且每年支付剩余借款利息的具体情况如下表（单位：万元）①年数②年初所欠金额③当年利息=②×10%④当年所还金额⑤当年所欠金额=②+③-④⑥当年投资收益⑦当年税前利润=⑥-③⑧当年应交所得税=⑦×25%110001003008001808020280080280600240160403600602604003002406044004024020036032080520020220O420400100合-300---1200300第15页计【方案4】每年付息，到期还本。表7-4每年付息，到期还本的具体情况如下表（单位：万元）①年数②年初所欠金额③当年利息=②×10%④当年所还金额⑤当年所欠金额=②+③-④⑥当年投资收益⑦当年税前利润=⑥-③⑧当年应交所得税=⑦×25%1100010010010001808020210001001001000240140353100010010010003002005041000100100100036026065510001001100042032080合计-500---1000250由以上计算可知，从节税减负角度看，方案1税负最轻，其次是方案4，然后是方第16页案2、方案3。【提示】1.本题分析为考虑资金时间价值因素。2.在不考虑资金时间价值因素的基础上分析，哪一个方案的利息越多，利息抵税就越多，【方案1】利息——本金利息、利息的利息【方案2】提前还本，利息较少【方案3】提前还本，利息较少。（比方案2少）【方案4】利息——本金利息，不存在利息的利息。【总结】负债筹资。利息越多，节税越多。二、权益筹资的税务管理（一）概述具体分类相关说明发行股发行股票所支付的股息只能从第17页票的税务管理企业税后利润中支付，同时还需要考虑股票发行过程中存在的评估费、发行费、审计费、公证费等税务问题留存收益筹资的税务管理在公司制企业下，留存收益筹资，可以避免收益向外分配时存在的双重纳税问题吸收直接投资的税务管理其支付的红利不能在税前扣除，不能获得税收减免的优势（二）权益筹资的税收筹划【例·计算题】资本结构的税收筹划某股份制企业共有普通股400万股，每股10元，没有负债。由于产品市场行情看好，准备扩大经营规模，假设企业下一年度的资金预期盈利1400万元（息税前利润），企业所得税税率为25%。该公司董事会经过研究，商定了以下两个筹资方案。方案1：发行股票600万股（每股10第18页元），共6000万元。方案2：发行股票300万股（每股10元），发行债券3000万元（债券利率为8%）。『正确答案』分析如下：【方案1】发行股票600万股。应纳企业所得税=1400×25%=350万元；税后利润=1400-350=1050万元；每股净利=1050万元÷1000万股=1.O5元／股。【方案2】发行股票300万股，发行债券3000万元。利息支出=3000×8%=240万元；应纳企业所得税=（1400-240）×25%=290万元；税后利润=1400-240-290=870万元；每股净利=870万元÷700万股