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财务会计学财务会计第八章长期股权投资财务会计学目的及要求1、了解长期股权投资的确认；2、重点掌握长期股权投资初始成本的确定；3、了解长期股权投资核算的成本法；4、重点掌握长期股权投资核算的权益法；5、掌握长期股权投资的减值与处置。财务会计学第八章长期股权投资第一节长期股权投资的确认第二节初始计量第三节后续计量第四节长期股权投资核算方法的转换第五节长期股权投资的减值第六节长期股权投资的处置财务会计学第一节长期股权投资的确认一、长期股权投资的概念指企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。•通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。财务会计学长期股权投资包括：1、具有控制的权益性投资——对子公司的投资2、具有共同控制的权益性投资——对合营企业的投资3、具有重大影响的权益性投资——对联营企业的投资4、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资财务会计学二、长期股权投资的确认1、符合投资定义2、符合确认条件（1）该投资包含的经济利益很可能流入企业（2）该投资的成本能可靠地计量财务会计学第二节长期股权投资的初始计量一、取得时成本确定即初始投资成本的确定。二、取决于取得的方式企业合并取得企业非合并取得财务会计学（一）企业合并概述什么是企业合并？是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。合并的形式：吸收合并、新设合并、控股合并。财务会计学1、吸收合并（1）定义：是指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其它企业的股权或净资产而实现的企业合并。（2）这种形式的企业合并用公式表示为：A企业+B企业=A企业。两套账合成一套账。财务会计学TCL集团将通过吸收合并TCL通讯实现整体上市。TCL集团今日发布公告称，此次吸收合并与TCL集团的首次公开发行同时进行，互为前提。合并完成后，TCL通讯注销法人资格并退市。在向公众公开发行股票的同时，TCL集团拟以同样价格作为合并对价向TCL通讯全体流通股股东定向发行股票，TCL通讯全体流通股东以一定比率换取TCL集团发行的流通股股票，换股价格拟定为每股21.15元。案例财务会计学2、新设合并（1）定义：是指两家或多家企业合并设立一家新企业，新设合并后，合并各方解散。原企业的所有者将各自企业的全部净资产投入新企业，成为新企业的股东，新企业具有法人资格，独立承担经济责任。（2）这种形式的企业合并用公式表示为：A企业+B企业+C企业=D企业。多套账合成一套账。财务会计学•互联网巨头美国在线（AOL）与传媒巨人时代华纳（TimeWarzler）在2000年1月10日宣布了合并计划。合并后的新公司命名为“美国在线时代华纳公司”（AOLTimeWarner），被媒体称为全球第一家面向互联网世纪的综合性大众传播及通信公司。•合并方式是采取换股方式的新设合并。案例财务会计学•合并方式是采取换股方式的新设合并。根据双方董事会批准的合并条款，时代华纳公司的股东将按1：1.5的比率置换新公司的股票，美国在线的股东的换股比率为1：1。合并后原美国在线的股东将持有新公司55％的股票，原时代华纳公司的股东将拥有新公司45％的股票。美国在线当前市值为1640亿美元，时代华纳970亿美元。案例财务会计学3、控股合并（1）定义是指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份而实现的企业合并。合并后合并各方作为单独法律主体而存在。控股公司与被控股公司形成母子公司关系。合并前后虽名称相同，但两企业之间形成母子公司关系。财务会计学（2）这种形式的企业合并用公式表示为：A投资B=A、B两个企业，A母公司，B为子公司财务会计学•浙江国信3.6亿元控股健力宝集团1月15日，广东三水市将其所持有的健力宝集团80%的国有股权转让给浙江国际信托投资公司，总值达3.6亿元人民币。这标志着有中国魔水之称的健力宝正式易主。浙江国投的加盟，将对健力宝的资金营运、企业管理、科技进步、人才配备以及实现品牌生产企业和资本企业的结合、走上强强联合的道路、适应新的挑战等都具有重要意义。案例财务会计学吸收合并和新设合并•被合并方消失，不存在投资问题主要问题是：被合并方的资产等如何计入新主体。控股合并•被合并方依然存在，两者形成母子关系主要问题是：长期股权投资初始投资成本的确定和合并报表。结论财务会计学注：无论是何种合并都可分为：a.同一控制下的企业合并b.非同一控制下的企业合并财务会计学（二）企业合并的类型及判断根据参与合并的企业是否受同一方或相同的多方最终控制，将合并分为：1、同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同多方的控制的企业合并。通常情况下，同一企业集团内部各母子公司之间合并。母子公司之间的合并属同一控制下的企业合并。财务会计学同一控制下的企业合并特点：第一、从最终实施控制方角度看，所能实施控制的净资产没有发生变化；第二、由于参与合并的企业受同方或相同多方控制，有些合并不是出于企业自愿的，所以交易不是按公允价值进行。财务会计学2、非同一控制下的企业合并指参与合并的各方合并前后不属于同一方或相同多方最终控制的企业合并。特点：第一、参与合并的各方不受同一方或相同多方控制，企业合并大多是出自企业自愿；第二、交易过程中各自出于自身利益的考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，作价相对公平合理。财务会计学结论对初始成本的确定，分为：a.企业合并取得b.企业非合并取得（或其他方式取得）财务会计学（三）企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下的企业合并2、非同一控制下的企业合并1、同一控制下的企业合并•确认时点：合并日•确认方法：A、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价。•应当在合并日：（1）按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（2）初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积-资本溢价（或股本溢价）；（3）资本公积不足冲减的，调整留存收益。财务会计学具体会计处理：借：长期股权投资—x公司（成本）被合并方净资产的份额应收股利（累计摊销）贷：有关资产科目（固定资产清理、无形资产、银行存款等按支付的合并对价的账面价值有关负债科目按承担债务账面价值资本公积—资本溢价（或股本溢价）按其差额财务会计学如为借方差额：借：长期股权投资—X公司（成本）按被合并方净资产的份额资本公积—资本溢价（或股本溢价）冲减盈余公积资本公积不足冲减的，依次冲减利润分配—未分配利润贷：有关资产科目按支付的合并对价的账面价值有关负债科目按承担债务账面价值注意：发生审计费、评估费、咨询费计入管理费用。财务会计学案例2009年1月1日甲公司支付银行存款100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。做出相关会计处理。财务会计学解答：•合并日：•甲公司账务处理如下：借：长期股权投资—乙（成本）•120=200x60%贷：银行存款100资本公积-资本溢价20财务会计学案例甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2009年3月1日以支付1500万元取得乙公司60%的股份。乙公司在2009年3月1日的所有者权益为2000万元。甲公司在2009年3月1日的资本公积180万元，盈余公积100万元，未分配利润为200万元。做出相关会计处理。财务会计学解答：•长期股权投资初始成本=取得股份比例×乙公司所有者权益账面价值=2000×60%=1200（万元）借：长期股权投资—乙公司（成本）1200资本公积-资本溢价180盈余公积100利润分配--未分配利润20贷：银行存款1500财务会计学B、合并方以发行权益性证券作为合并对价。借：长期股权投资—x公司（成本）按被合并方净资产的份额应收股利贷：股本按发行股份的面值资本公积-股本溢价按其差额财务会计学发行权益性证券时发生的手续费和佣金等费用：借：资本公积-股本溢价贷：银行存款财务会计学借：长期股权投资—x公司（成本）按被合并方净资产的份额资本公积—资本溢价（或股本溢价）冲减盈余公积资本公积不足冲减的，依次冲减利润分配—未分配利润贷：股本按发行股份的面值如为借方差额：财务会计学•取得的股权投资，初始投资成本的确定：①确认时点：投资方购买日②初始投资成本=合并成本•总原则：取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及合并发生的各项直接相关费用。2、非同一控制下的企业合并财务会计学1）非同一控制下的企业合并，初始投资成本为付出资产的公允价值；2）购买方作为合并对价付出固定资产、无形资产，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，应计入“营业外收入或营业外支出”；3）购买方作为合并对价付出的存货，视同销售，以公允价值确认收入，按存货账面价值结转销售成本，并相应处理增值税；4）发生审计费、评估费、咨询费计入初始投资成本；5、购买方进行合并而发行的权益性证券支付的手续费和佣金等费用，抵减资本溢价，不足冲减的，冲减留存收益。财务会计学•甲乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2009年3月1日以本企业的固定资产对乙公司投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值1250万元。乙公司2009年3月1日所有者权益为2000万元。作出甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。（单位：万元）案例财务会计学解答：•该投资的初始成本为该固定资产的公允价值1250万元。该初始投资成本与该固定资产账面价值1050万元（=1500万元-400万元-50万元）的差额200万元，应做为营业外收入计入当期损益。借：固定资产清理1050累计折旧400固定资产减值准备50贷：固定资产1500财务会计学解答：借：长期股权投资-乙公司（成本）1250贷：固定资产清理1050营业外收入200•A公司与C公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在任何投资关系，该合并属于非同一控制下企业合并。2009年1月10日，A和C公司达成协议，约定以固定资产和银行存款作为合并对价，取得C公司70%的股权。A公司投出的固定资产账面价值原价为6500万元，已计提折旧700万元，发生固定资产清理费用5万元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资产公允价值为6000万元；投出银行存款金额1200万元；2009年2月1日，A公司取得C公司实际控制权。合并中A公司以银行存款支付审计费、评估费、法律服务费96万元。做出A公司长期股权投资的会计分录。（单位：万元）案例财务会计学解答：1、注销参与合并固定资产的账面价值借：固定资产清理5800累计折旧700贷：固定资产65002、支付清理费借：固定资产清理5贷：银行存款5财务会计学3、确认长期股权投资的初始成本企业合并成本=6000+1200+96=7296（万元）资产增值收益=6000-5800-5=195（万元）借：长期股权投资—C公司（成本）7296贷：固定资产清理5805银行存款1200营业外收入291解答：财务会计学•指除企业合并形成的长期股权投资以外方式取得的长期股权投资。•应按照下列规定确定其初始投资成本：（四）其他方式取得的长期股权投资财务会计学1、以支付现金取得•初始投资成本包括：买价＋相关税费+其他必要支出借：长期股权投资—xx（成本）初始投资成本应收股利已宣告尚未领取现金股利贷：银行存款实际支付的价款财务会计学案例2009年1月1日甲公司支付现金800万元给，受让B公司持有的C公司15%的股权，支付手续费用5万元。购买价款中包含甲公司应享有的B公司已宣告但尚未支付的现金股利15万元。受让股权时C公司的所有者权益账面价值为1200万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资—C公司（成本）805应收股利15贷：银行存款820财务会计学2、以