第5章 投资

第5章投资投资学习要点:投资的分类交易性证券的核算持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算长期股权投资的核算难点：长期股权投资的核算持有至到期投资的核算第1节投资概述一、投资的概念投资是企业为增加财富，或谋求其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。第5章投资特点投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。投资所获得的经济利益非企业直接生产经营所得。第1节投资概述二、投资的分类第5章投资主要是长期股权的投资交易性证券投资持有至到期投资可供出售金融资产的投资权益性投资债券、股票、基金等投资主要是长期债权的投资非衍生金融资产投资第1章总论一、交易性证券概述第5章投资第5章投资第2节交易性证券投资（一）交易性证券核算科目的设置会计科目“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”（二）交易性证券成本的确定第5章投资第2节交易性证券投资一、交易性证券概述根据现行企业会计准则规定，交易性证券在取得时初始投资成本应按公允价值计量，发生的成交价、印花税和手续费等交易费用在发生时计入当期损益。是指在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。公允价值第5章投资第2节交易性证券投资一、交易性证券概述（二）交易性证券成本的确定支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应确认为应收项目。企业在持有交易性证券期间取得的现金股利或利息，应确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。注意！交易性证券的取得交易性证券的处置核算的内容交易性证券持有期间现金股利和利息的核算交易性证券的期末计价第5章投资第2节交易性证券投资二、交易性证券的核算第1章总论（一）交易性证券的取得借：交易性金融资产—股票投资（成本）投资收益贷：银行存款第5章投资第5章投资第2节交易性证券投资二、交易性证券的核算企业以现金购买短期持有的股票的形式进行短期投资，其成本应按所购买股票当时的公允价值入账。发生交易费用第5章投资第2节交易性证券投资二、交易性证券的核算（一）交易性证券的取得企业以现金购买短期持有的债券的形式进行短期投资，其成本应按所购买债券当时的公允价值入账。借：交易性金融资产—债券投资（成本）投资收益贷：银行存款发生交易费用第5章投资第2节交易性证券投资二、交易性证券的核算（一）交易性证券的取得实例说明：【例：5·1】、【例：5·2】借：银行存款贷：投资收益第5章投资第2节交易性证券投资二、交易性证券的核算（二）交易性证券持有期间现金股利和利息的核算在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，因其属于以公允价值计量的金融资产，应当确认为投资收益。第1章总论第5章投资第5章投资第2节交易性证券投资二、交易性证券的核算（二）交易性证券持有期间现金股利和利息的核算对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，因在取得投资时确认为应收项目，收到时冲减应收项目。借：银行存款贷：应收股利应收利息在持有交易性金融资产期间获得的股票股利，不做账务处理，备查账登记，以反映企业增加的股份数。实例第5章投资第2节交易性证券投资二、交易性证券的核算（二）交易性证券持有期间现金股利和利息的核算【例：5·3】、【例：5·4】资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益第5章投资第2节交易性证券投资二、交易性证券的核算（三）交易性证券的期末计价交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额做相反分录第5章投资第2节交易性证券投资二、交易性证券的核算实例【例：5·5】、【例：5·6】（三）交易性证券的期末计价第5章投资第2节交易性证券投资二、交易性证券的核算（四）交易性证券的处置交易性证券的处置是指交易性证券的出售、转让等情形。出售交易性金融资产时，应当将该项交易性金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。第5章投资第2节交易性证券投资二、交易性证券的核算（四）交易性证券的处置借:银行存款贷:交易性金融资产—成本借或贷:交易性金融资产—公允价值变动贷或借:投资收益按实际收到的金额按金融资产的账面余额按其差额按其差额借或贷:公允价值变动损益贷或借:投资收益将公允价值变动损益转出第5章投资第2节交易性证券投资二、交易性证券的核算（四）交易性证券的处置全部处置实例交易性证券处置含:全部处置和部分处置【例：5·7】部分处置实例【例：5·8】第5章投资第3节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。在该金融资产未到期前，不能随意改变其“最初意图”第5章投资第3节持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响第5章投资第3节持有至到期投资一、持有至到期投资概述下列非衍生金融资产不能划分为持有至到期投资：◆初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；◆初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；◆符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。第5章投资第3节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（一）持有至到期投资的取得借:持有至到期投资—成本应收利息贷:银行存款借或贷:持有至到期投资—利息调整按投资的面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额按其差额第5章投资第3节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（二）资产负债表日持有至到期投资利息的核算如:分期付息、一次还本债券投资借:应收利息贷:投资收益借或贷:持有至到期投资—利息调整按票面利率计算的应收未收利息按摊余成本和实际利率计算的利息收入按其差额第5章投资第3节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（二）资产负债表日持有至到期投资利息的核算如:一次还本付息的债券投资借:持有至到期投资—应计利息贷:投资收益借或贷:持有至到期投资—利息调整按票面利率计算的应收未收利息按摊余成本和实际利率计算的利息收入按其差额第5章投资第3节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算企业因持有意图或能力发生改变，将持有至到期投资，重分类为可供出售金融资产；持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将剩余部分重分类为可供出售金融资产。第5章投资第3节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算借：可供出售金融资产贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息贷或借：资本公积—其他资本公积重分类日按其公允价值按其账面余额按其差额实例：【例5·10】第5章投资第3节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（四）持有至到期投资出售的核算借：银行存款贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息贷或借：投资收益按实际收到的金额按其账面余额按其差额第5章投资第3节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算综合实例【例5·11】、【例5·12】、【例5·13】、【例5·14】第5章投资第4节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。如：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等；没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产。第5章投资第4节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益；取得时发生的交易费用计入初始入账金额；可供出售外币股权投资资产负债表日因汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益。可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量，将其改按成本或摊余成本计量。（一）可供出售金融资产核算中应注意的问题第5章投资第4节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（二）可供出售金融资产的账务处理账户设置可供出售金融资产——成本——利息调整——应计利息——公允价值变动第5章投资第4节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（二）可供出售金融资产的账务处理借：可供出售金融资产—成本应收股利贷：银行存款按其公允价值和交易费用之和按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利按实际支付的金额1.可供出售金融资产取得时：第5章投资第4节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（二）可供出售金融资产的账务处理2.资产负债表日，可供出售金融资产利息的核算如:分期付息、一次还本债券投资借：应收利息贷：投资收益借或贷：可供出售金融资产—利息调整按票面利率计算的应收未收利息按摊余成本和实际利率计算的利息收入按其差额第5章投资第4节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（二）可供出售金融资产的账务处理2.资产负债表日，可供出售金融资产利息的核算如:一次还本付息的债券投资借：可供出售金融资产—应计利息贷：投资收益借或贷：可供出售金融资产—利息调整按票面利率计算的应收未收利息按摊余成本和实际利率计算的利息收入按其差额第5章投资第4节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（二）可供出售金融资产的账务处理3.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动的核算借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额，按差额作相反的处理。第5章投资第4节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（二）可供出售金融资产的账务处理4.可供出售金融资产发生减值的核算借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积可供出售金融资产—公允价值变动从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额发生减值按差额第5章投资第4节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（二）可供出售金融资产的账务处理4.可供出售金融资产发生减值的核算借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失（或）资本公积—其他资本公积可供出售金融资产为股票等权益工具投资的对发生减值损失的可供出售金融资产，其公允价值又上升的，按原确认的减值损失第5章投资第4节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（二）可供出售金融资产的账务处理5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：持有至到期投资—成本贷或借：资本公积—其他资本公积应在重分类日按其公允价值按差额按其账面余额第5章投资第4节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（二）可供出售金融资产的账务处理6.可供出售金融资产出售的核算借：银行存款贷：可供出售金融资产—成本—公允价值变动—利息调整—应计利息借或贷：资本公积—其他资本公积贷或借：投资收益（按差额）按实际收到的金额从所有者权益中转出公允价值累计变动额按其账面余额第5章投资第4节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（二）可供出售金融资产的账务处理【例5·15】【例5·16】【例5·17】第5章投资第5节长期股权投资一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资是企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。第5章投资第5节长期股权投资一、长期股权投资概述（二）长期股权投资成本的确定实际支付的购买价款；与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出；1、以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本注！企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告