第四章长期股权投资(简)

2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔12019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔2第四章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换及处置2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔3本章要点长期股权投资初始成本的确定长期股权投资成本法下的会计处理长期股权投资权益法下的会计处理长期股权投资减值及处置的会计处理2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔4长期股权投资、企业合并和合并财务报表三者之间的关系企业合并控制无共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量共同控制重大影响成本法权益法成本法小于20%大于50%大于20%小于50%长期股权投资控股合并吸收合并新设合并合并财务报表2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔5长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。初始计量即初始投资成本的确定（企业会计准则讲解2008）初始投资成本是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。两种情况：一、企业合并以外方式取得的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资此种情况又可分为：（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资；（2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔6一、企业合并以外方式取得的长期股权投资（一）支付现金：成本＝购买价款＋直接相关费用（审计、评估、法律）支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目（应收股利）。2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔7以支付现金作为投资对价南方公司于2006年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用400万元。南方公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。案例１：投资—非企业合并—付现2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔8借:长期股权投资—乙公司16400贷:银行存款16400案例１：投资—非企业合并—付现（答案）2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔9一、企业合并以外方式取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券方式取得：成本：所发行权益性证券的公允价值，但不包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用冲减溢价收入，溢价不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔10以发行权益性证券作为合并对价2006年3月,A公司通过增发6000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6000万股股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。案例2：投资—非企业合并—换股2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔11借:长期股权投资—B公司10400贷:股本6000资本公积-资本溢价4400发行权益性证券支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积-资本溢价400贷：银行存款400案例2：投资—非企业合并—换股（答案）2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔12一、企业合并以外方式取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资成本：按照投资合同或协议价值（不公允除外）。借：长期股权投资—第三方公司（合同或协议价）贷：实收资本（形成的资本额）—投入方资本公积—资本溢价（差额）2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔13以持有的股权作为合并对价A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价4000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为16000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，A公司根据其持股比例，能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。案例3：投资—非企业合并—长期股权投资2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔14A公司应进行的会计处理：借:长期股权投资—B公司4000贷：实收资本/股本—甲公司3200资本公积—资本溢价800思考：甲公司如何进行账务处理？（假设甲公司持有的对B公司的长期股权投资的账面价值为3900万元）案例3：投资—非企业合并—长期股权投资（答案）2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔15案例3：投资—非企业合并—长期股权投资（答案）甲公司应进行的会计处理：借：长期股权投资—A公司4000贷：长期股权投资—B公司3900投资收益1002019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔16一、企业合并以外方式取得的长期股权投资（四）以债务重组方式取得的长期股权投资初始投资成本计量按照《企业会计准则第１２号—债务重组》确定。2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔17一、企业合并以外方式取得的长期股权投资（五）以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资初始投资成本计量按照《企业会计准则第７号—非货币性资产交换》确定。2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔18直接相关费用（审计、评估、法律）：发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应计入所发行债券及其他债务的初始成本。举例发行权益性证券发生的手续费、佣金等直接相关费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，应冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。同一控制下的企业合并：计入当期损益（管理费用）非同一控制下的企业合并：计入投资成本非企业合并形成的长期股权投资：2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔19二、企业合并形成的长期股权投资应区分企业合并的类型，（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（合并日的确定）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、非现金资产及所承担债务的账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，初始投资成本与面值总额之间的差额，调整方法同上。2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔20以支付现金作为合并对价2007年3月1日,南方公司支付130万元给A公司,受让A公司持有的B公司80%的股权(南方公司和A公司同受P公司控制),合并日B公司的所有者权益的账面价值为220万元.另外,南方公司为此项合并支付相关费用为2万元(假设全部以银行存款支付).案例4：投资—企业合并—同一控制—付现南方公司A公司P公司B公司2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔21借:长期股权投资—B公司176(220×80%)贷:银行存款130资本公积-资本溢价46同时:借:管理费用2贷:银行存款2案例4：投资—企业合并—同一控制—付现（答案）2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔22资料同案例4。（假设南方公司合并日的“资本公积—资本溢价”的余额为10万元，盈余公积余额10万元，未分配利润余额20万元）：1、假设南方公司支付180万元，其他条件不变。2、假设南方公司支付200万元，其他条件不变。请进行相应的账务处理。2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔23参考答案：1、借:长期股权投资—B公司176(220×80%)资本公积-资本溢价4贷:银行存款1802、借:长期股权投资—O公司176(220×80%)资本公积-资本溢价10盈余公积10未分配利润4贷:银行存款2002019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔24以发行权益性证券作为合并对价2007年3月1日,南方公司通过发行股票30万股（每股面值1元），受让A公司持有的B公司75%的股权(南方公司和A公司同受P公司控制),受让股权时B公司的所有者权益账面价值为220万元。另外，南方公司为企业合并发行股票发生手续费等费用2万元（假设以银行存款支付）。案例5：投资—企业合并—同一控制—权益证券2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔25借:长期股权投资—B公司165(220×75%)贷:股本30银行存款2资本公积-资本溢价133即下列两个分录合并:借:长期股权投资—B公司165贷:股本30资本公积-资本溢价135借:资本公积-资本溢价2贷:银行存款2案例5：投资—企业合并—同一控制—权益证券（答案）2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔26（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（购买日的确定）购买方在购买日应当按照企业合并准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。购买方应当区别下列情况确定合并成本：1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。公允价值与账面价值的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔27以支付现金作为合并对价甲公司以银行存款60万元从市场上收购了乙企业60%的股权，从而控制了乙企业。此项合并为非同一控制下的企业合并。案例6：投资—企业合并—非同一控制—付现2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔28借:长期股权投资—乙企业60贷:银行存款60案例6：投资—企业合并—非同一控制—（答案）2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔29转让非现金资产作为合并对价甲公司以一项专利权取得非同一控制下的乙企业60%的股权，该项专利权的公允价值为70万元，账面价值为50万元，已计提减值准备10万元。不考虑其他税费用。案例7：投资—企业合并—非同一控制—非现金资产（无形资产）2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔30借:长期股权投资—乙企业70无形资产减值准备10贷：无形资产—专利权50营业外收入30案例7：投资—企业合并—非同一控制—非现金资产（无形资产）（答案）2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔31甲公司以一批库存商品作为对价，自乙企业的控股股东手中购入非同一控制下的乙企业60%的股权，甲企业库存商品的账面价值为90万元，公允价值100万元，甲企业适用17%的增值税税率，甲企业向乙企业出具的增值税发票金额为100万元，增值税17万元。案例8：投资—企业合并—非同一控制—非现金资产（库存商品）2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔32借:长期股权投资—乙企业117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本90贷：库存商品90案例8：投资—企业合并—非同一控制—非现金资产（库存商品）（答案）2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔33甲公司以所拥有的一栋房产作为对价，自乙企业的控股股东手中购入非同一控制下的乙企业70%的股权，作为合并对价的房屋，其账面原值为9000万元，已提折旧为2000万元，其目前市场价格为12000万元。另发生相关税费共计600万元（假设全部用银行存款支付）。案例9：投资—企业合并—非同一控制—非现金资产（固定资产）2019/9/28广东商学院华商学院巴雅尔34借:固定资产清理7000累计折旧2000贷：固定