税宣园地

税收、发展、民生依法诚信纳税共建和谐社会1税宣园地2010年第1期（总1期）主编：中山市国家税务局三乡税务分局2010年3月25日内容摘要：《暂认定增值税一般纳税人约谈资料（之一）》一、增值税简介二、辅导期一般纳税人管理三、发票管理四、增值税纳税申报一、增值税简介（一）增值税的概念：《增值税暂行条例》：第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。（二）征税范围：对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。1、销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。2、提供的加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。3、视同销售货物行为。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，税收、发展、民生依法诚信纳税共建和谐社会2将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一个县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。（三）纳税义务人：一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税纳税义务人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。（四）增值税纳税人类别：分为小规模纳税人和一般纳税人。（五）增值税税率与征收率：1、增值税一般纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项，第（三）项规定外，税率为17%。2、增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤国务院规定的其他货物。3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。4、增值税一般纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。5、小规模纳税人增值税征收率为3%。（六）一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1、销项税额的计算。纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率。注：一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额＝含税销售额÷（1＋税率）。税收、发展、民生依法诚信纳税共建和谐社会3销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。2、进项税额的计算。纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率。④购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；⑤本条第①项至第④项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。3、进项抵扣的时间限定：①增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票（2010年1月1日以后开具的），必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，并且应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。②实行“先比对后抵扣”的增值税一般纳税人进口货物取得的海关完税凭证（2010年1月1日以后开具的），应当在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。注：2009年12月31日前开具的，仍按过去旧的规定时限办理认证或申请稽核比对。（七）小规模纳税人应纳税额的计算。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝销售额×征收率。注：小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。（八）增值税纳税义务发生时间：①销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索税收、发展、民生依法诚信纳税共建和谐社会4取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。②进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。二、辅导期一般纳税人管理（一）期限商业企业申请认定一般纳税人经主管税务机关核准后进入辅导期，辅导期不少于六个月，目前新认定商贸企业辅导期全部为一年。（二）辅导期企业管理1、发票管理①辅导期商业企业一般纳税人评定为C类一般纳税人，原则上只能开具开票限额不超过一万元增值税专用发票；②专用发票的领购实行按次限量控制，并根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量，一次最多只供应当月用量的三分一，且每次发售专用发票数量不得超过25份；③每月购买专用发票二次以上的，从第二次购票开始必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额（负数发票不得冲减）的3%向主管税务机关预缴增值税；2、商业企业辅导期一般纳税人“先稽核比对后抵扣”在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及货物运输发票要在稽核比对无误后，方可予以抵扣，企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。比对相符的数据可在每月底和次月初拿国税副本和U盘到办税服务厅领取。3、辅导期一般纳税人的税款抵缴处理①辅导期企业申报不采用网上申报，必须采用前台申报。②当月预缴增值税税额应填写在增值税纳税申报表（简称主表）第28栏；若当月有应交税款（主表34栏应补税额为正数），而上期（以前月份）存在多缴税款的情况下（25栏为负数），企业可等转为正式一般纳税人后提出书面申请，经主管税务局审核允许企业从多缴税款中抵缴该月份的应纳税额或办理退税。三、发票管理（一）发票使用期限：普通发票的使用期限为六个月，增值税专用发票有效期为两个月。过期核销发票由税务机关责令限期改正，可以处1万元以下的罚款。（《中华人民共和国发票税收、发展、民生依法诚信纳税共建和谐社会5管理办法》三十六条）（二）专用发票开具要求。专用发票应按下列要求开具：项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；按照增值税纳税义务的发生时间开具。（三）专用发票开具范围。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。（四）企业遗失增值税专用发票的处理1、用票户发现增值税专用发票丢失、被盗的，包括发票的任一联次、一份（套）、已填开或空白发票，应于当日向主管税务机关书面报告发票丢失、被盗情况，并办理有关发票违章和缴销手续。2、遗失增值税专用发票未超过180天抵扣时限，销货方办理相关的遗失手续后，所属税务机关可出具《丢失增值税专用发票已报税证明单》，销货方可凭《证明单》以及发票的记帐联复印件交由购货方进行认证抵扣，但发票销货方不能作废或冲红该遗失发票。超过180天抵扣时限的，即使取得《已报税证明单》也不能办理认证手续。3、根据《中华人民共和国发票管理办法》三十六条规定，遗失发票属于未按照规定保管发票的行为，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。请企业存足罚款款项，在办理遗失手续时当场扣缴，如能提供公安机关出具的被盗证明，可免予处罚。4、遗失办理流程：①向主管税务机关报告遗失情况→②凭主管税务机关审批的相关资料自行办理《中国税务报》和《中山日报》发票遗失声明刊登手续→③提交相关资料到主管税务机关办理遗失手续。（五）关于对代开、虚开增值税专用发票的处理。代开发票是指为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票的行为。虚开发票是指在没有任何购销事实的前提下，为他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为。代开、虚开发票的行为都是严重的违法行为。对代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按《税收征收管理法》的规定按偷税给予处罚。对纳税人取得代开、虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法抵扣凭证抵扣进项税额。代开、税收、发展、民生依法诚信纳税共建和谐社会6虚开发票构成犯罪的，按全国人大常委会发布的《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》处以刑罚。根据全国人大常委会发布的《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》和《刑法》第二篇的第三章的第二百零五条，虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。虚开增值税专用发票的犯罪集团的首要分子，分别依照前两款的规定从重处罚。（六）增值税一般纳税人开票时应按购货方的实际注册登记情况（如企业名称、地址、银行帐号等）进行开具，不得向没有实际业务往来的企业（第三方）开具发票。销售和购进货物，应通过增值税专用发票上打印的双方银行帐户进行结算。销售（发出）货物时，应开具送货单，记帐时将增值税专用发票、银行的收款单据及填写项目清晰的送货单作为原始凭证。购进（收到）货物时，应保存供货方开具的送货单据，记帐时将增值税专用发票、银行的付款单据及对方的送货单作为原始凭证。四、增值税纳税申报（一）纳税申报期。《增值税暂行条例》第二十三条、《消费税暂行条例》第十四条、《营业税暂行条例》第十五条规定，纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前款的规定执行。