搜索
2019/9/281$$$第一章税务筹划概述几乎100%的企业都逃税，几乎100%的企业都多缴税。——国家税务总局扬州税务学院高金平教授2019/9/282学习目标和要求：1.理解税务筹划的概念和意义2.理解税务筹划的动因和目标3.掌握税务筹划的原则和风险4.掌握税务筹划的类型和方法5.了解税务代理的相关概念2019/9/283第一节税务筹划的概念和意义一、税务筹划的起源：税收是一个古老的范畴，有国家，就有国家的征税。无意识的税务筹划很早：有税收就有筹划。（如荷兰15世纪海运船只，船身很大很圆，而甲板很窄）1.有意识的税务筹划作为税务咨询的一项重要业务，起源与税务咨询有着密切的关系，是工业企业计划的一个组成部分。（19世纪中叶意大利）2019/9/284第一节税务筹划的概念和意义一、税务筹划的起源：2.税务筹划的法律根据：1935年英国上议院议员汤慕林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”这一税案所做的声明。他指出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中获得利益，不能强迫他多缴税。”汤慕林爵士的观点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一法律原则精神。2019/9/285第一节税务筹划的概念和意义一、税务筹划的起源：3.税务筹划业务的实施机构：欧洲税务联合会。1959年在法国巴黎由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立，其会员是税务顾问和从事税务咨询的专业团体，目前该联合会共有会员15万。4.纳税筹划的学术研究：对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始，代表作：《企业税收筹划》（SchokenhoffH.H.肖肯霍夫（德国），刊载于1959年出版的《工业企业计划》文集），被认为是“纳税筹划”一词比较早的出现。20世纪80年代以后，在纳税筹划业务广泛开展的同时，税务筹划的理论研究文章、刊物、书籍更是不断出现，进一步推动了纳税筹划的深入研究。尤其是2008年以后，我国注会和注税教材都增加了税务筹划的内容。2019/9/286第一节税务筹划的概念和意义二、税务筹划的含义：1.国外学者的定义：（1）荷兰国际财政文献局（IBF），在其编著的《国际税收词汇》中下的定义是：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。（2）印度税务专家N·G雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称：税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。（3）美国南加州大学的W·B梅格斯博士在与R·F梅格斯合著的，已发行多版的《会计学》中写道：人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在。2019/9/287第一节税务筹划的概念和意义二、税务筹划的含义：2.国内学者的定义：（1）唐腾翔、唐向在《税务》1993年第5期《国际税收筹划》一文中称：税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，纳税人通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收收益。（2）邵晓平在《财经贸易》1994年第9期《我国企业税收筹划初探》一文中称：税收筹划又称节税，是指在税法许可的范围内，当同时存在多个纳税方案的选择时，纳税人有意识地选择税负最轻或税后利益最大的一种纳税设计行为。（3）中国人民大学张中秀教授在他2001年主编的《纳税筹划宝典》一书中采用了“纳税筹划”这个概念。称纳税筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利用纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划、退税筹划和实现涉税零风险。2019/9/288第一节税务筹划的概念和意义二、税务筹划的含义：3.国内外学者对税收筹划认识的三个共性：（1）税务筹划的前提是遵守或者说至少不违反现行税收法律规范，如梅格斯博士在其定义中使用“合理而又合法”，唐腾翔、邵晓平等在其定义中均限定在“税法许可的范围内”进行描述；（2）税务筹划的目的十分明确，就是“交纳最低的税收”，或者“获得最大的税后利益”；（3）税务筹划具有事前筹划性，它通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。2019/9/289第一节税务筹划的概念和意义二、税务筹划的含义：4.概念：税务筹划是纳税人在不违反国家税收法律法规的前提下，充分利用各种有利的税收政策，采用合法合理或非违法的手段，事先合理安排自己的生产、经营等活动，选择能实现税后利益最大化目标的纳税方案的一种涉税经济行为。（1）纳税筹划的主体是纳税人;（2）纳税筹划的前提是不违反税法;（3）纳税筹划的实质是一种经济行为。2019/9/2810第一节税务筹划的概念和意义二、税务筹划的含义：4.概念：税务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划仅指节税；广义的税务筹划既包括节税、又包括避税，还包括税负转嫁。节税的范围相对较窄，税负转嫁仅限于间接税，手段比较单一，而避税的弹性和空间则比较大。在企业税务筹划实务中，节税、避税、税负转嫁既可单独采用、也可同时采用。2019/9/2811第一节税务筹划的概念和意义二、税务筹划的含义：5.概念辨析：“税务筹划”一词来源于英文的“Taxplanning”。与其相关的概念:税务筹划（270万）；税收筹划（429万）；纳税筹划（555万）；征税筹划（154万）；税收策划（204万）；纳税策划（2740万）；税务策划（2240万）；思考题目：1.哪一个概念更好？2.税务筹划的主体是否包括政府？2019/9/2812第一节税务筹划的概念和意义三、税务筹划的意义：1.有利于提高纳税人的纳税意识；2.有助于实现纳税人财务利益的最大化；3.有助于提高企业的财务与会计管理水平；4.有助于优化产业结构和资源的合理配置；5.有助于提高企业的竞争力，从长远来看有利于增加国家税收收入；6.有利于不断健全和完善税制。2019/9/2813第二节税务筹划的动因与目标一、税务筹划的动因：（一）税务筹划是纳税人应有的权利，但是有特定的界限，与企业的义务可以相互转换：（二）税务筹划的主观动因：利益驱动（三）税务筹划的客观条件：税法差异和缺陷2019/9/2814二、税收筹划的理论依据（一）税收调控理论与税收筹划只要税收存在，就必然对经济产生一定的影响，政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益差别来引导纳税主体行为，实现一定的社会、经济目标，因而政府不仅注重如何制定税收政策，而且更关注纳税主体对税收政策的回应。就纳税主体而言，既然外在的税收环境存在利益差别，不从中作出筹划或抉择显然是不明智的。而税收筹划本身与税收政策导向是一致的，它有利于税收政策目标的实现。第三节税收筹划的理论依据第二节税务筹划的动因与目标2019/9/2815（二）税收价格理论与税务筹划现代财政理论认为税收的本质是国家提供公共产品的价格，或者说是人们为享受政府提供的公共产品而支付的价格费用。因为公共产品的提供需要支付费用,政府就需要通过向社会成员征税来补偿。从而税收就具有了公共产品的价格的性质。税收价格理论指出了税收征纳双方的各自的地位与身份：政府可以看成是公共产品的提供者，是卖方；纳税人可以看成是公共产品的消费者，是买方。第三节税收筹划的理论依据第二节税务筹划的动因与目标2019/9/2816（三）组织行为学理论与税务筹划目前各国的财政收入一般有两个主要部分，即税与费。对企业来说，税与费是有区别的，从形式上看，税收支出与获得的利益——公共物品之间不具有直接的联系；而费用与获得的利益——个人服务具有直接的关系。其次，税收的纳税对象是税法规定范围内的所有纳税人，具有普遍性、统一性，支付与收益并不具有对等性；而费则是针对特定的受益者。最后，税收是政府的集中性收入，一般不具有特定的用途，而费则具有特定的用途。第三节税收筹划的理论依据第二节税务筹划的动因与目标2019/9/2817（四）企业契约理论与税务筹划科斯的企业契约理论认为：企业的实质是“一系列契约的联结”，从整体来看，企业是众多契约组合而成的一个大契约。企业与各个利益关系人之间都有一个契约。企业与政府间的税收契约就属于其中之一,政府为企业提供公共产品，企业向政府交纳税收。而股东为了实现自身利益最大化，就有动力要求经营者通过税收筹划来谋求自身利益。而经营者作为股东的代理人有义务和责任实现股东利益最大化。在这种情况下，企业经营者就会利用契约的不完备性和会计政策的可选择性来筹划税收事宜。第三节税收筹划的理论依据第二节税务筹划的动因与目标2019/9/2818（五）税收法定原则和税务筹划现代法学理论认为，税收作为一个国家取得财政收入和调节市场经济的重要工具和手段，已经不仅仅是一种经济行为，从本质上讲它是一种法律行为。税收应充分体现宪法、宪政精神。在税法中最为重要的基本原则是税收法定主义原则。税收法定主义要求征税方依法征税，纳税方依法纳税。纳税人只根据税法的明确要求负担其法定的税收义务，没有法律的明确规定，国民不承担纳税义务。税收法定主义原则要求在税收征纳过程中应避免道德判断。税收是以法律的规定执行，国家不能超越法律的规定以道德的名义要求纳税人承担纳税义务。第三节税收筹划的理论依据第二节税务筹划的动因与目标2019/9/2819第二节税务筹划的动因与目标三、税务筹划的目标1.最低目标：恰当履行纳税义务，涉税零风险：涉税零风险：是指纳税人帐目清楚，交纳税款准确、及时，不会出现关于税收方面的附加及处罚，如滞纳金，罚款等。例：某企业初期生产规模较小，税务机关对其采取了核定征收所得税的税收管理办法，企业按时按核定额纳税。后来，企业规模扩大，生产销售额越来越大，但因账证不全，税务机关仍采取核定征收方式，核定额远远低于实际应缴税额，企业按时纳税，问：该企业是否存在纳税风险？2019/9/2820第二节税务筹划的动因与目标三、税务筹划的目标1.最低目标：恰当履行纳税义务，涉税零风险：案例解析：按有关规定，采取核定征收方式的纳税人，当按其实际销售额计算的应缴税额大于核定额时，应按实际应纳税额申报纳税，否则属偷税行为。因此，该企业一旦被税务机关查实将按偷税处理，纳税人面临着很大的纳税风险。2019/9/2821第二节税务筹划的动因与目标三、税务筹划的目标2.基础目标:纳税成本最低化：纳税成本(taxcompliancecost)是指企业在履行其纳税义务时所支付的和潜在支付的各种资源的价值。它一般包括三个部分:所纳税款、纳税费用和风险成本。（1）所纳税款是直接的现金支出，即税收缴款书上所列的金额，又叫“外显成本”(explicitcost)，是纳税成本中最主要的部分。（2）纳税费用又叫纳税的奉行费用，是企业履行纳税义务时所支付的除税款之外的其它费用，是间接支出，又叫“内涵成本”（implicitcost）。（3）风险成本一般指因纳税给企业带来或加重的风险程度，可能会导致潜在的风险损失。2019/9/2822第二节税务筹划的动因与目标三、税务筹划的目标3.早期目标:税收负担最低化：Min税收,即节税：节税的目的是减轻税负，即少负税。企业是最主要的节税筹划者。在西方发达国家，税收筹划很普遍。对于企业来说，税收筹划叫做节税计划；对于个人来说，税收筹划则叫做收入安排。4.中级目标:税后利润最大化:（Max当期利润）5.最高目标:企业价值最大化:（Max长远利润）2019/9/2823税务筹划与企业关系企业目标：盈利税后利润最大化非税成本财务管理企业成本税收成本税收筹划2019/9/2824法律性原则综合性原则管理性原则第三节税务筹划的原则和风险合法性原则自我保护原则规范性原则综合利益最大化原则社会责任原则稳健性原则超前性原则节约性原则时效性原则税务筹划可以采用不同的手段和方法，但税务筹划应该遵循一定的原则，以达到减轻纳税人纳税义务和贯彻国家政策的目的。这些原则可以归纳为三类九项：2019/9