税收优惠政策及其税务问题

税收优惠政策及其税务问题辅导主讲曾建斌老师广州理道财税咨询有限公司理道公司版权所有“硬件+软件+安装”业务的税务分析♣业务合同基本情况♠对方：某信息技术公司♠合同内容1.硬件设备部分：设备+电脑+网络设备2.软件部分：外购软件3.增值业务平台系统4.系统集成5.增值业务平台系统的培训♠发票：等额增值税发票2理道公司版权所有“硬件+软件+安装”业务的税务分析♣合同付款方式♠预付款(40%)♠货到款(40%)♠初验及初验款(10%)♠终验及尾款(10%)：系统正常运行三个月后，乙方将书面通知甲方进行系统终验，终验报告签订后，甲方应在五个工作日之内按本合同总价10％♣关于安装的约定：经甲、乙双方勘测确认具备安装条件且全部货物到货后，乙方应在两天内派技术人员安装调试，平台基本功能安装工作在硬件设备到齐且具备安装条件之日起45天内完成3理道公司版权所有“硬件+软件+安装”业务的税务分析♣业务模式涉及的税务政策：软件系统的增值税优惠一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，该优惠政策自2011年1月1日起继续执行，新政策没有期限限制•享受退税的条件：软件产品必须满足规定条件–取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料–取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》4理道公司版权所有“硬件+软件+安装”业务的税务分析♣业务模式涉及的税务政策：安装费用♠自产设备•安装费用与货物销售分别缴纳税金，安装费用交纳营业税•安装费用适用工程劳务的相关规定•不符合规定，地税机构可以核定安装营业额♠外购货物•按混合销售处理♠部分自产、部分外购•无具体规定，建议参考企业经营业务性质5理道公司版权所有“硬件+软件+安装”业务的税务分析♣业务模式涉及的增值税：培训费用♠纳税人销售软件产品随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，可享受软件产品增值税即征即退政策（财税[2005]165号）♠一年年度发生的培训、维护费用交纳营业税♣业务模式涉及的增值税：外购软件♠按配套产品处理♠进项可以抵扣，不能享受嵌入式软件的优惠6理道公司版权所有“硬件+软件+安装”业务的税务分析♣增值税纳税义务发生时间♠按预收款方式处理♠发货应确认收入♠提前开具发票提前确认收入♠关注混合销售方式的纳税义务时间确认风险7理道公司版权所有“硬件+软件+安装”业务的税务分析♣所得税收入的确认时间♠根据国税函[2008]875号：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入♠检验完毕•按初验•按终验：系统正常运行三个月以后•应该按终验♠与增值税的差异协调8理道公司版权所有“硬件+软件+安装”业务的税务分析♣相关业务的会计处理♠会计收入的确认♠会计成本的核算♠保修成本的核算♣会计、税务、发票差异的协调9理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣与技术相关的优惠政策♠技术转让免征营业税♠技术转让免征所得税♠高新技术企业所得税优惠♠技术研发费加计扣除♠技术先进型服务企业税收优惠♣与科技相关的财政扶持政策10理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣享受与技术相关的税收优惠政策♠技术的含义♠技术的载体♠技术作价♠技术合同♠技术业务的监管11理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣技术转让免征营业税♠单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务所取得的收入，免征营业税•依据：《财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知》(财税字［1999］273号)12理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣技术转让收入：履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不能免税♣技术转让：将拥有的专利和非专利技术所有权和使用权有偿转让他人♣技术开发：接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为，仅限于自然科学领域的技术开发和技术转让业务♣技术咨询：就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等13理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣技术转让免征营业税涉及的问题♠合同格式：采取科技部门示范版本•理解科技部门审核合同的要点♠合同金额：如何合理确定技术价格♠合同审批：如何办理审批手续♠税务备案：如何办理备案手续♠发票开具：超经营范围时发票开具14理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣利用集团公司持有技术，解决母子公司费用分摊15集团公司子公司支付技术使用费技术许可使用理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣技术转让的所得税优惠政策♠所得小于500万元，免征所得税♠所得超过500万元，减半征收所得税♣适用范围（财税〔2010〕111号）♠限于转让专利技术的所有权，简单许可使用不涉及•发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计♠转让5年以上全球独占许可使用权♠计算机软件著作权、集成电路布图设计权♠植物新品种、生物医药新品种16理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣技术转让减免所得税的管理♠境内转让：按《关于印发技术合同认定登记管理办法的通知》（国科发政字[2000]063号）规定向省级以上科技部门申请认定♠跨境转让：需按《技术进出口合同登记管理办法》（商务部令2009年第3号）等规定向省级商务部门申请认定♠财政经费支持产生技术的转让：需向省级以上科技部门申请审批，该审批只在开发转让时有要求，再次转让应不受该条件限制17理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划居民企业技术转让所得税优惠范围（财税[2010]111号）技术转让范围:专利技术、软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及其他技术转让内容：技术所有权或5年以上全球独占许可使用权境内技术转让经省级以上科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策18理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣技术转让减免所得税的核算要求（国税函[2009]212号）♠技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费♠企业同时从事应税和免税公共基础设施项目，期间共同费用的合理分摊比例可以按照下列参数确定（国税发〔2009〕80号）•投资额•销售收入•资产额•人员工资19理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣高新技术企业的优惠政策♠经认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（《企业所得税法》第二十八条）♠特区高新技术企业优惠政策•2008年1月1日之后在经济特区和上海浦东新区内设立的高新技术企业，享受两免三减半政策。（国发[2007]40号）20理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣高新技术企业认定条件♠在中国境内注册，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权♠产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围♠具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上♠企业为获得科学技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动21理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣企业认定高新技术企业的难点♠专利问题•外购相关技术专利分析•关联公司独家许可分析♠研发费用问题•注意与加计扣除政策的差异♠人员结构问题•外包、派遣22理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划高新技术企业复查期间如何预缴所得税（总局公告2011年第4号）高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴高新技术企业复审中的问题：研发费投入不足23理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣技术研发费加计扣除♠企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（企业所得税法实施条例第九十五条）♠可以享受加计扣除的研发费用范围•从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动24理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣可以加计扣除的研发费用范围①新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费②从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。③在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴④专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。⑤专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产摊销费用⑥专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费⑦勘探开发技术的现场试验费⑧研发成果的论证、评审、验收费用25理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣与研发活动直接相关研发部门差旅费、会议费、研发人员的培训费、聘请专家的咨询费等，只要不属于国税发[2008]116号文限定范围内的研发费用，就不能享受加计扣除，部分地方税务机关对此有明确的规定，比如大连市地方税务局《关于印发企业所得税若干问题的规定的通知》（大地税函[2009]18号）第二十二条的规定26理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣研发费用会计核算要求♠按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立研发费用台账♠未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出♠一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应在专账管理中按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用。公共费用根据相关性、合理、配比的原则分摊按项目进行核算归集27理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣研发费用的会计核算要求♠执行企业会计制度的企业应在“管理费用”科目下专设“研究开发费用”二级科目，在“研究开发费用”二级科目下按照研究开发项目和费用种类分别核算♠执行新会计准则的企业应在成本类会计科目中专设“研发支出”科目，在“研发支出”科目下专设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算28理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣研发加计扣除常见问题♠分支机构发生的研究开发费用在总机构统一核算并在总机构所在地主管税务机关申请备案♠集团公司进行集中开发的研究开发项目，实际发生的研究开发费,可以按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定在受益集团成员公司间进行分摊的方法♠委托外单位进行技术开发的，研发费用由委托方计算加计扣除，受托方不可加计扣除，受托方根据财税[1999]273号可申请免征营业税29理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣研发部门独立后加计扣除的处理♠利用委托研发处理•由委托方加计扣除•受托方（独立研发机构）申请免征营业税30理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣软件企业的所得税优惠♠软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。（《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号））31理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣含软件设备的销售模式软件公司设备公司采购方软件公司设备公司采购方软件设备采购方32理道公司版权所有利用税收优惠政策的筹划♣软件企业税收优惠政策的管理♣手续：获得软件企业和软件产品认证